Lucros retidos: instruções de uso (Nikitina S.). Lucros retidos (perda descoberta) Como os lucros retidos são distribuídos

Os primeiros meses do ano são o momento de fazer um balanço. Vale a pena pensar no destino dos lucros retidos. Vamos considerar quem tem o direito de usá-lo e em que pode ser gasto.

Com o lançamento final em dezembro, o valor do lucro (prejuízo) líquido do ano de referência é baixado da conta 99 “Lucros e perdas” para o crédito (débito) da conta 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)”. Assim, na conta 84, após a reforma do balanço, é formado o resultado financeiro, que será divulgado em assembleia geral de acionistas (participantes). Se, como resultado, a organização apresenta saldo devedor na conta 84, isso, infelizmente, indica que o objetivo principal da atividade empreendedora não foi alcançado: a organização sofreu prejuízo. Se a conta 84 tiver saldo credor, isso indica que a organização reteve lucros que podem ser utilizados.

O que são lucros retidos?

Em primeiro lugar, faz parte do capital da organização. Não é à toa que isso se reflete na Seita. III Balanço “Capital e reservas”. E o capital nada mais é do que a diferença entre os ativos e os passivos de uma organização.

Mas se os activos e passivos estão associados a objectos reais, então o capital é uma certa valor financeiro abstrato, que mostra de quais fontes a organização existe: capital autorizado, adicional ou de reserva, lucros retidos. Por exemplo, no Plano de Contas para contabilizar as atividades financeiras e econômicas das organizações (doravante denominado Plano de Contas), aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n, no comentário a conta 84, os lucros retidos são diretamente apontados como fonte de apoio financeiro ao desenvolvimento produtivo da organização.

Conseqüentemente, se o capital da organização contiver um componente como lucros retidos, isso é um sinal muito bom e indica que a organização ganha mais do que gasta.

Em segundo lugar, o crédito da conta 84 mostra o valor do lucro líquido recebido durante todo o período de atividade organização, e não apenas no último ano. Este valor representa o resultado final das atividades da empresa ao longo de todo o período de sua existência, cabendo aos proprietários o direito de dispor desse lucro acumulado a seu critério.

Em terceiro lugar, o saldo credor da conta 84 indica que o lucro da organização não teve como objetivo retirar recursos do faturamento da empresa. O que isso significa será explicado abaixo.

Quem tem o direito de usar os lucros retidos?

Somente os proprietários das organizações: acionistas ou participantes têm o direito de distribuir os lucros auferidos e decidir quais despesas devem ser incorridas às suas custas. Não é à toa que os contadores chamam a conta 84 de “conta do proprietário”. De acordo com a legislação em vigor, a decisão sobre a sua distribuição é tomada pela assembleia geral de acionistas (participantes) (cláusula 3, cláusula 2, artigo 67.1 do Código Civil da Federação Russa, cláusula 11, cláusula 1, artigo 48 de a Lei de 26 de dezembro de 1995 N 208-FZ “Sobre Sociedades por Ações” (doravante denominada Lei de JSC), parágrafo 7, parágrafo 2, artigo 33 da Lei de 02/08/1998 N 14-FZ “Sobre Limitadas Empresas de responsabilidade" (doravante denominada Lei sobre LLC)).

Assim, a contabilização das decisões dos participantes (acionistas) dependerá das instruções que estes registarem na ata da assembleia geral e darem à direção da organização.

Porém, ao tomar essa decisão, muitos, infelizmente, cometem erros. É um contador que pode sugerir a decisão certa aos acionistas e participantes. E nossa tarefa é ajudá-lo nisso.

Em que você pode e em que você deve gastar os lucros retidos?

O procedimento de distribuição de lucros é regulamentado pelas Leis de JSC e LLC. Quanto à contabilidade, onde você pode gastar os lucros retidos é indicado apenas na anotação da conta 84 do Plano de Contas. Não há mais referências sobre como os lucros retidos podem ser gastos nas regulamentações contábeis.

Então, vamos ver em que são gastos os lucros.

fundo de reserva

Para as sociedades por ações a lei prevê obrigação sobre a formação de um fundo de reserva a partir do lucro líquido. Seu tamanho deve ser de pelo menos 5% do capital autorizado da empresa (cláusula 1ª do artigo 35 da Lei do JSC). O fundo é “gasto” para cobrir perdas (na maioria dos casos), bem como para recomprar as suas próprias ações e resgatar as suas próprias obrigações (n.º 3, n.º 1, artigo 35.º da Lei do JSC).

As sociedades de responsabilidade limitada, ao contrário das sociedades por ações, podem criar um fundo de reserva de forma voluntária (cláusula 1, artigo 30 da Lei LLC). O tamanho da reserva, o valor das contribuições anuais para ela e os fins para os quais o fundo pode ser gasto (as LLCs geralmente também o utilizam para cobrir perdas) são prescritos no estatuto da empresa.

O fundo de reserva é criado postando:

Débito 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)” Crédito 82 “Capital de reserva”.

No balanço, assim como nos lucros retidos, está refletido na seção. III “Capital e reservas” na linha 1360. Assim, parte do lucro líquido é efetivamente transferida para outro item de capital. Mas, ao mesmo tempo, a estrutura do balanço melhora, uma vez que os proprietários estão efectivamente proibidos de retirar fundos do volume de negócios da empresa (por exemplo, pagar dividendos) utilizando o montante do fundo formado. Podemos dizer que o fundo de reserva é uma espécie de rede de segurança financeira das organizações.

Dividendos

Os proprietários podem utilizar o lucro remanescente após a formação do fundo de reserva para pagar dividendos. Deve-se observar que esta é a forma mais comum de utilização dos lucros. A acumulação de dividendos reduz os lucros retidos e o seu pagamento leva à diminuição dos ativos da organização (dinheiro ou bens).

Na contabilidade, o acúmulo de dividendos será refletido no seguinte lançamento:

Débito 84 “Lucros retidos (perda a descoberto)” Crédito 75 “Acordos com fundadores”.

Pagamento de dividendos dinheiro deve ser refletido pela fiação:

Débito 75 “Acordos com fundadores” Crédito 51 “Contas correntes”.

Caso o dinheiro tenha sido previamente sacado da conta à ordem para emissão em dinheiro, o lançamento será o seguinte:

Débito 75 “Acordos com fundadores” Crédito 50 “Dinheiro”.

Os dividendos podem ser pagos não só em dinheiro, mas também em bens, porque a legislação em vigor não proíbe isso. De acordo com o Serviço Fiscal Federal da Rússia, ao transferir propriedade para pagamento de dividendos, o IVA deve ser cobrado (Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 15 de maio de 2014 N GD-4-3/9367@, acordada com o Ministério das Finanças da Rússia).

Deve-se notar que existem decisões judiciais distintas nas quais os árbitros concordam que a transferência de propriedade para pagamento de dividendos não é uma venda e não é reconhecida como sujeita a IVA (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais de maio 23 de dezembro de 2011 no processo nº A07-14871/2010). Portanto, se uma organização não incluir na base do IVA o valor dos bens transferidos para pagar dividendos, muito provavelmente terá de defender a sua posição em tribunal. Mas vale a pena fazer isso? Afinal, se uma organização decide pagar dividendos em dinheiro, mas não os tem, primeiro vende o imóvel, calcula o IVA na sua venda e só depois transfere os fundos para os acionistas (participantes). Ou seja, em qualquer caso, se não houver dinheiro, primeiro terá de pagar o IVA e só depois acertar as contas com os proprietários.

Se bens ou ativos fixos, cuja venda não está sujeita a IVA (por exemplo, terrenos), forem transferidos como dividendos, o IVA não é exigido.

Transferir propriedade Para saldar dívidas sobre pagamentos de dividendos, os registros contábeis são refletidos da seguinte forma:

1) mediante transferência de mercadorias ou produtos acabados:

Correspondência de conta


	90 (subconta "Receita")	A receita da venda de mercadorias é reconhecida
90-1 (subconta "IVA")		IVA refletido
90-2 (subconta "Custo das vendas")	41 "Mercadorias" ou 40 "Produtos acabados"	O custo das mercadorias ou produtos acabados é baixado
	76 (subconta “Acordos com diversos devedores e credores”)	A dívida com o participante pelo pagamento de dividendos é compensada

2) ao transferir um ativo fixo:

Correspondência de conta


75 (subconta “Acordos com fundadores para pagamento de dividendos”)	91-1 (subconta "Outras receitas")	A transferência de ativos fixos para pagamento de dividendos é refletida
		IVA refletido
	01 (subconta “Imobilizado em operação”)	O custo inicial do ativo fixo (FA) é refletido
	01 (subconta “Retirada de imobilizado”)	O valor da depreciação acumulada é baixado
91-2 (subconta "Outras despesas")	01 (subconta “Retirada de imobilizado”)	O valor residual do ativo imobilizado é reconhecido como despesa

É legal usar os lucros de forma diferente?

Às vezes, os proprietários de uma organização tomam decisões sobre o pagamento de bônus aos funcionários, assistência financeira e aquisição de ativos fixos em detrimento dos lucros. Alguns decidem criar os chamados fundos de consumo e acumulação. Está correto?

Primeiro, vejamos as despesas em detrimento dos lucros. Em primeiro lugar, as Leis sobre JSC e LLC não prevêem quaisquer pagamentos de lucros a ninguém que não seja os proprietários. Como já observamos, a conta 84 “Lucros retidos (prejuízo a descoberto)” é a conta dos proprietários, portanto, somente eles têm direito ao recebimento de dividendos.

Em segundo lugar, o Ministério das Finanças russo expressou repetidamente a opinião de que a conta 84 não se destina a refletir todos os tipos de despesas sociais e de caridade, pagamentos de assistência material e bônus (Cartas do Ministério das Finanças russo datadas de 19 de junho de 2008 N 07- 05-06/138, de 19 de dezembro de 2008 N 07-05-06/260, etc.).

Do ponto de vista do departamento financeiro, as despesas da organização com eventos desportivos, recreativos, de entretenimento, eventos culturais e educativos e outros eventos semelhantes, bem como a transferência de fundos da organização (contribuições, pagamentos, etc.) relacionados com atividades de caridade são outras despesas e devem ser contabilizadas na conta 91 “Outras receitas e despesas”. Apenas o pagamento de dividendos não é uma despesa da organização; qualquer outra alienação de ativos é uma despesa do período corrente (cláusula 2 do Regulamento Contábil “Despesas da Organização” PBU 10/99, aprovado por Despacho do Ministério de Finanças da Rússia datada de 6 de maio de 1999 N 33n).

Portanto, todos os tipos de bônus, assistência financeira e despesas beneficentes também afetarão o lucro líquido da organização, mas apenas durante o período dessas despesas. Eles não têm nada a ver com o lucro líquido do ano passado.

Assim, todos os tipos pagamentos de lucro líquido, com exceção de dividendos, são ilegais.

Quanto à formação do fundo de consumo à custa do lucro líquido, isto é simplesmente um eco da contabilidade soviética. Em seguida, o dinheiro real foi transferido para os fundos de desenvolvimento da produção, que eram mantidos no banco separadamente dos fundos da organização, e foi com esse dinheiro que foram adquiridos ativos fixos (comentário à conta 87 das Instruções para a aplicação do já não válidas). Plano de contas para contabilização das atividades produtivas e econômicas de associações, empresas e organizações, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da URSS de 28 de março de 1985 N 40). Hoje ninguém transfere dinheiro destinado ao desenvolvimento da produção para lugar nenhum.

Ao adquirir ativos fixos, as organizações simplesmente gastam os fundos da conta corrente e um ativo (dinheiro) é trocado por outro (ativo fixo). A conta 84 não é usada em lançamentos. Portanto, se os proprietários da organização decidirem direcionar o lucro para o desenvolvimento da produção, e o contador fizer um lançamento nas contas Débito 84, subconta “Lucro para distribuição”, Crédito 84 “Lucro reservado”, isso não afeta o final saldo a crédito da conta 84.

Esta publicação, em geral, indica apenas que os proprietários se recusaram a receber dividendos este ano e decidiram não retirar fundos do volume de negócios da empresa. Mas tal decisão permitirá à organização melhorar a estrutura do seu balanço e tornar a sua posição financeira mais estável. Mas como o saldo final a crédito da conta 84 não mudará, nada impede que os proprietários da organização distribuam no futuro o lucro refletido no balanço como não distribuído.

É possível distribuir lucros de anos anteriores?

Outra questão que preocupa proprietários e contadores: é possível distribuir lucros de anos anteriores como dividendos? A resposta é sim. Pode. Afinal, nem a legislação fiscal nem a legislação civil contêm restrições ao pagamento de dividendos provenientes de lucros de exercícios anteriores. Portanto, se uma organização “acumulou” lucros de anos anteriores, a assembleia geral de acionistas (participantes) pode utilizá-los para pagar dividendos.

Nem as autoridades reguladoras se opõem a isso (cláusula 1 da Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 05.10.2011 N ED-4-3/16389@, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20.03.2012 N 03-03 -06/1/133), nem os tribunais ( Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 25 de junho de 2013 N 18087/12, Decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 29 de novembro de 2012 N VAS-13840/12). O Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa chegou à conclusão de que, pela sua natureza económica, o lucro líquido e os lucros retidos são idênticos, pelo que nada impede os proprietários de decidirem pagar dividendos não só do lucro líquido do ano de referência, mas também provenientes dos lucros retidos de exercícios anteriores.

Existe uma maneira incondicional de distinguir um recém-chegado ao mercado de um empresário experiente. Bastará perguntar sobre a diferença entre rendimento e lucro. Além disso, não é segredo que estas categorias não são equivalentes, muitas vezes o rendimento bruto de uma organização é positivo, enquanto o lucro líquido é completamente negativo; E a questão não está na contabilidade negra, mas nas peculiaridades da distribuição dos recursos recebidos com a venda dos produtos ou serviços prestados.

Uma empresa que recebe algum dinheiro pelo resultado de suas atividades, na verdade, no momento do recebimento do pagamento já possui uma série de dívidas primárias. Ao mesmo tempo, lucro e lucros retidos também são conceitos diferentes que não devem ser confundidos. Os lucros retidos são o resultado final que uma empresa obtém após o pagamento de todas as obrigações prioritárias. A distribuição de lucros retidos pode incluir a contabilização de dívidas existentes aos credores e pode ter outra orientação direcionada. Os lucros retidos em circulação podem se transformar em uma grande oportunidade para a empresa e causar falência, por exemplo, se a conta 84 apresentar prejuízo constantemente.

Antes de responder à questão do que são lucros retidos, é necessário levar em consideração as obrigações que surgem para a empresa após cada recebimento de rendimentos. A primeira dessas obrigações é o imposto de renda. Esse pagamento obrigatório é retirado quase em primeiro lugar do valor da receita bruta, transformando os recursos recebidos em lucro líquido.

Depois disso, os acionistas da empresa recebem a sua parte do valor recebido, os chamados dividendos. Os dividendos podem transformar lucro em prejuízo, especialmente se a empresa estiver em más condições. E, por fim, o restante do capital será o próprio lucro que será gasto de diversas formas possíveis. Os lucros retidos de uma organização muitas vezes servem como um indicador da rentabilidade do empreendimento, bem como de sua atratividade para os investidores. Os lucros retidos, ou melhor, a sua contabilização, são um fator importante na elaboração do prospecto de uma empresa. Como resultado, isto pode afetar categorias como dividendos e número de acionistas.

Os lucros retidos, cuja fórmula tem em conta o imposto sobre o rendimento, bem como os custos de pagamento de dividendos aos acionistas, do ponto de vista da auditoria, são uma das áreas de atuação do contabilista e estão sob a sua responsabilidade. A contabilização de lucros retidos é uma das funções mais importantes de um contador. De acordo com as normas actuais de contabilidade e auditoria, os lucros retidos são apresentados no balanço da empresa nos termos do artigo 84. Os lucros retidos, conta 84 do balanço, demonstram a situação da empresa no momento do período contabilístico. Os lucros retidos de vários anos anteriores em circulação do contabilista podem não sair do balanço por ele criado e podem ser objecto de uma série de lançamentos que não têm uma componente material. Operações deste tipo incluem aumento do capital autorizado ou de reserva.

Em cada período de relatório, o contador calcula o valor do lucro ou prejuízo retido planejado; no entanto, determinar a direção alvo dos fundos recebidos é tarefa da autoridade competente da empresa. Este órgão deverá ser o conselho de administração, o diretor-chefe ou cargo similar. Os lucros retidos de anos anteriores podem acumular-se, no entanto, muitas vezes encontram rapidamente o uso pretendido. O balanço apresenta o lucro líquido e os lucros retidos de forma diferente. O lucro líquido é um dos componentes do Formulário 2 da contabilidade de uma empresa, que contém todos os resultados financeiros do período contábil. Os lucros retidos em sua forma original são extremamente raros no Formulário 2.

Os lucros retidos podem ser um número negativo?

É claro que os lucros retidos podem ser exibidos como um número negativo no balanço, além disso, para as empresas nacionais isso não é incomum; Ao mesmo tempo, não se deve pensar que a presença de uma perda descoberta para uma empresa é um indicador garantido de falta de confiabilidade. Por exemplo, os recebíveis de curto prazo recebidos na véspera da elaboração do balanço são perfeitamente capazes de reduzir o indicador de lucros acumulados, ou mesmo torná-lo negativo. Os lucros retidos raramente atuam como um indicador específico da eficiência de uma empresa e, mais frequentemente, servem como um indicador para determinar o potencial de investimento.

Segmentação de lucros retidos

As duas principais finalidades da utilização de lucros retidos são o reembolso de dívidas e a capitalização de rendimentos, também conhecida como acumulação de lucros. Este último significa simplesmente investir os fundos recebidos na empresa e nos seus ativos fixos. No entanto, na maioria das vezes a organização prefere pagar aos credores. Olhando para trás, para a prática dos últimos anos, podemos afirmar com segurança o facto de que na maioria das vezes é a conta de contas a pagar que actua como conta-alvo nas transacções com 84 rubricas do balanço. Contudo, os lucros retidos podem ser investidos em empresas com o consentimento dos acionistas e dos principais credores que concordem em atrasar os pagamentos.

Ao mesmo tempo, isto não é de todo culpa do empresário nacional, infelizmente, as organizações que não amadureceram e se transformaram em empresas de média dimensão muitas vezes não conseguem resistir à concorrência no mercado interno. O lucro líquido de tais empresas deve ser usado exclusivamente para saldar dívidas, se, é claro, houver algum rendimento. Afinal, na maioria das vezes essas empresas sofrem perdas em suas atividades. Os lucros retidos em circulação exigem estabilidade e confiabilidade da empresa, caso contrário terá apenas um tipo - perda.

Entre outras coisas, os lucros retidos podem ser transferidos para a conta de capital autorizado da empresa. As organizações que agiram desta forma perseguem uma série de objetivos, em particular, isto é necessário para contornar os requisitos relativos ao tamanho do capital autorizado da organização. E por fim, uma das áreas alvo também é considerada a conta de reserva da organização, também conhecida como capital de reserva.

Deve-se notar que este item é muito raramente o motivo do desperdício de lucros acumulados. O que, em princípio, é bastante lógico do ponto de vista económico. Afinal, extrair uma quantidade significativa de dinheiro de circulação para transformá-lo em peso morto parece ineficaz. Por outro lado, reembolsar um empréstimo garantido por imóveis sem comprovação de renda parece muito mais eficaz. Para um empresário nacional, os lucros retidos são principalmente uma fonte de reembolso de dívidas.

Capitalização de lucros retidos: por que é necessária?

Em primeiro lugar, importa referir que a utilização de lucros retidos para investir numa empresa operacional é um investimento de longo prazo, com todas as consequências que daí decorrem. Em geral, trata-se de uma transferência de fundos recebidos do artigo 84.º para a conta de activos fixos. Ao longo dos últimos anos, os empresários nacionais estão gradualmente a chegar à conclusão de que a contabilização dos lucros retidos apresenta números mais elevados para a organização que investe ativamente na sua própria capacidade de produção. Assim, nos últimos anos, a capitalização tornou-se gradualmente cada vez mais relevante e popular, especialmente para organizações que pretendem penetrar em mercados estrangeiros.

Além de aumentar a eficiência do ciclo produtivo, a capitalização de lucros retidos também é necessária para atrair investidores e seus recursos. Ao mesmo tempo, é necessário levar em consideração as características de cada investidor individualmente. Por exemplo, alguns investidores preferem benefícios de curto prazo dos seus investimentos e no futuro contam apenas com rendimentos estáveis, sem interesse no futuro da empresa.

Por outro lado, existe outra categoria de investidores que, dentro de alguns anos, ficam tão envolvidos nas atividades da empresa que se tornam acionistas plenos. Esta categoria aposta no constante desenvolvimento do empreendimento, na sua modernização e renovação tecnológica. Os lucros retidos são um indicador contabilístico e fazem parte do relatório correspondente aos investidores.

Quanto às vantagens, as organizações que ao longo de alguns anos se comprometeram com a política de aplicação de lucros acumulados em ativos fixos podem contar com posições de liderança em um movimentado segmento de mercado. Freqüentemente, o ciclo de produção de tal organização é mais rápido, produtivo, econômico e eficiente. Eles mantêm posição de liderança no segmento e marcam o ritmo de outros empreendimentos. Ao mesmo tempo, na maioria das vezes atuam como líderes na categoria de potencial inovador.

Por outro lado, esta utilização de lucros retidos apresenta algumas desvantagens. Ao longo de vários anos, a empresa torna-se uma estrutura dependente de credores. Porém, nem todos que escolheram esse caminho continuam sendo uma empresa atuante no mercado. Muitas vezes, a conta dessa empresa mostra persistentemente zero por vários anos, até o momento em que o equipamento investido não traz retorno, ou seja, não se paga. Os iniciantes raramente recorrem à capitalização de lucros retidos.

Como os lucros retidos podem afetar o capital autorizado?

Nos últimos anos, ficou claro para o empresário que os lucros retidos são uma excelente oportunidade para aumentar o capital autorizado. Uma pergunta natural seria por que isso é necessário. A contabilização do capital autorizado é necessária para diversos fins. Em primeiro lugar, é a conformidade do capital autorizado com as exigências do Estado. Não é segredo que, nos últimos anos, cada forma de empreendedorismo recebeu seu próprio montante de capital autorizado estabelecido pelo Estado, necessário para o funcionamento da organização no mercado. Nesse caso, o direcionamento dos lucros retidos para contabilização do capital autorizado é necessário para atender às exigências estaduais.

Além disso, é necessário um aumento do capital autorizado em detrimento dos lucros retidos para que a empresa passe para outra categoria. Por exemplo, se uma organização precisar obter o status de sociedade anônima e emitir ações em bolsa de valores, terá, entre outras coisas, que aumentar sua conta de capital autorizado. E, por fim, os lucros retidos são utilizados para aumentar o capital autorizado para emissão de mais ações da empresa. Nesse caso, a conta 84 do balanço é transferida para a conta do capital autorizado, e a empresa, por simples manipulações no balanço, recebe um capital autorizado maior sem nenhum custo.

Por que é necessário destinar lucros acumulados para a reserva?

O fundo de reserva é uma espécie de garantia aos credores de que, em caso de falência de uma empresa, podem contar com o reembolso da dívida. Além disso, o fundo de reserva também serve como indicador de alerta em caso de força maior. A contabilização do capital de reserva também é regulamentada pelo Estado e nos últimos anos estabeleceu o tamanho mínimo desse fundo para uma organização em cada categoria. Os lucros retidos como fonte de aumento do capital de reserva são extremamente raros e típicos de empresas de maior dimensão.

Esse fundo de reserva também serve como uma espécie de indicador da atratividade da empresa para os credores. Se os lucros retidos no balanço forem gastos principalmente em capital de reserva, isto pode ser uma indicação de que a empresa está inclinada a acumular fundos emprestados. No entanto, mais uma vez, isto não é típico das empresas nacionais, que, na presença de fundos captados, procuram antes de mais nada pedir mais empréstimos ou pagar o que já possuem.

Os dividendos, assim como o imposto de renda, podem reduzir seriamente a quantidade de dinheiro que você recebe. Nos últimos anos e nos últimos ciclos de produção, a empresa pode finalmente dispor do capital acumulado a seu próprio critério. A distribuição do capital recebido pode variar. Porém, em qualquer caso, os lucros retidos, a sua contabilização e o aumento ou diminuição da conta 84 são uma oportunidade para uma empresa facilitar um pouco a sua sobrevivência no mercado ou arriscar tudo e investir os fundos recebidos em ativos fixos. Contudo, se os lucros retidos forem uma perda para a empresa, então o conselho de administração fica privado da oportunidade de confundir a sua orientação para o objectivo.

Nos últimos anos, os dividendos tornaram-se firmemente estabelecidos como um custo prioritário para a empresa. Os lucros retidos, neste caso, raramente são positivos e, se isso acontecer, são utilizados principalmente para saldar dívidas. Os accionistas nacionais não estão inclinados a acreditar que os lucros retidos sejam principalmente um investimento a longo prazo.

“Construção: contabilidade e fiscalidade”, 2012, N 2

Ao longo dos anos de atividade da empresa (LLC), a conta 84 acumulou um montante significativo de lucros retidos. Ao mesmo tempo, com base nos resultados do último ano de 2011, o montante do lucro recebido não é encorajador. Para melhorar este indicador, a administração da organização decidiu amortizar determinados tipos de despesas incorridas em dezembro de 2011 (para compra de presentes valiosos, pagamento de serviços para realização de festa corporativa de Ano Novo) de lucros retidos de anos anteriores, e não para outros despesas. Esta decisão está em conformidade com as regras contábeis? Como é distribuído o lucro do ano de referência? Para que fins pode ser gasto o lucro acumulado na conta 84?

Instruções para usar o Plano de Contas<1>não contém uma resposta clara à primeira das questões colocadas. Entretanto, o Ministério das Finanças abordou repetidamente este problema nas suas cartas. Em particular, das Cartas de 19/12/2008 N 07-05-06/260, de 19/06/2008 N 07-05-06/138, de 12/01/2006 N 07-05-06/2, de 19/12/2006 N 07 -05-06/302, de 27 de julho de 2001 N 16-00-14/358 segue-se que o lucro acumulado ao longo de todo o período de atividades da organização deve ser refletido no balanço patrimonial em integralmente, apesar de esses fundos, enquanto em circulação, poderem ser utilizados pela empresa no exercício das suas atividades. Ao mesmo tempo, na contabilidade analítica, as informações sobre as áreas de utilização dos recursos podem ser geradas na conta de lucros acumulados. De acordo com a cláusula 11 do PBU 10/99<2>são outras despesas as despesas de uma organização com a realização de eventos desportivos, recreativos, recreativos, culturais e educativos e outros eventos semelhantes, bem como as transferências pela organização de fundos (contribuições, pagamentos, etc.) relacionados com atividades de caridade. As instruções de utilização do Plano de Contas não prevêem o reflexo das despesas da organização na conta 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)”.

<1>Aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 31 de outubro de 2000 N 94n.
<2>PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada. Por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 6 de maio de 1999 N 33n.

Ou seja, o Ministério das Finanças considera impossível a amortização de despesas incorridas aos lucros de anos anteriores acumulados na conta 84. Além disso, neste caso, os objetivos perseguidos pela organização não importam (por exemplo, o desejo de melhorar o indicador de lucro do ano corrente, para evitar a aplicação do PBU 18/02<3>). Assim, os custos de aquisição de presentes valiosos, pagamento de serviços para realização de festa corporativa de Ano Novo, etc. deve estar refletido no débito da conta 91-2 “Outras despesas”.

<3>PBU 18/02 “Contabilização do cálculo do imposto de renda pessoa jurídica”, aprovado. Por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de novembro de 2002 N 114n.

Vamos passar para a segunda pergunta. De acordo com o parágrafo 1º do art. 30 Lei nº 14-FZ<4>a empresa poderá criar um fundo de reserva e outros fundos na forma e nos valores estabelecidos pelo estatuto da LLC. Além disso, a assembleia geral de participantes da sociedade tem o direito de deliberar sobre a distribuição do lucro líquido entre os participantes trimestralmente, semestralmente ou anualmente (artigo 28.º desta Lei). Assim, ao decidir como deve ser distribuído o lucro recebido em 2011, deve-se orientar-se pelo estatuto da organização. Caso o estatuto não preveja a constituição de reservas e outros fundos ou estes sejam constituídos nos valores estabelecidos pelo estatuto, o lucro auferido pela organização poderá ser utilizado para pagamento de dividendos<5>.

<4>Lei Federal de 02/08/1998 N 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada”.
<5>As situações em que uma empresa não tem o direito de decidir sobre a distribuição dos seus lucros entre os participantes estão elencadas no n.º 1 do art. 29 da Lei nº 14-FZ.

A alocação de parte do lucro do ano de referência para o pagamento de receitas aos fundadores (participantes) da organização com base nos resultados da aprovação das demonstrações financeiras anuais é refletida no débito da conta 84 e no crédito das contas 75 “Acordos com fundadores” ou 70 “Acordos com pessoal por remuneração” (se o destinatário dos dividendos for funcionário da organização). Lançamento semelhante é feito no pagamento de receitas intermediárias (Instruções para utilização do Plano de Contas).

A próxima direção de gasto do lucro líquido é aumentar o capital autorizado da empresa (raramente utilizado na prática). Neste caso, o lançamento Débito 84 Crédito 80 é feito durante o período em que são feitas as devidas alterações nos documentos constitutivos da organização.

Observação! A distribuição de lucros com base nos resultados do exercício de referência (2011) enquadra-se na categoria de acontecimentos posteriores à data de relato. Em dezembro de 2011 não foram efetuados lançamentos nas contas contábeis. E quando ocorre um evento após a data do relatório de 2012, em geral, é feito um lançamento refletindo esse evento. Estes são os requisitos dos parágrafos 3, 5 e 10 da PBU 7/98<6>.

<6>PBU 7/98 "Eventos após a data do relatório", aprovado. Por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 25 de novembro de 1998 N 56n.

Próximo - sobre lucros retidos de anos anteriores. O dicionário econômico moderno (editado por Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B., INFRA-M, 2006) define este conceito da seguinte forma: lucros retidos - lucro remanescente após o pagamento de impostos e pagamento de dividendos, utilizado para fins de reinvestimento para necessidades de desenvolvimento. Ou seja, faz parte do lucro líquido obtido ao longo de todo o período de atividade da organização, que é reinvestido pelos proprietários.

Para a sua informação. Reinvestimento - recursos recebidos na forma de rendimentos de investimentos e destinados à expansão da produção.

Assim, os lucros retidos (como parte do capital que acumula lucros não pagos sob a forma de dividendos) representam essencialmente uma reserva livre, que é uma fonte interna de recursos financeiros de longo prazo. Os lucros retidos da organização são investidos em bens específicos ou estão em circulação. Seu valor mostra o quanto os ativos da empresa aumentaram a partir de suas próprias fontes.

Sabe-se que quando o imóvel adquirido é contabilizado, o saldo de lucros acumulados refletido no crédito da conta 84 não diminui. Em particular, ao adicionar propriedades aos ativos fixos, não há razão para registar o Débito 84 Crédito 83 “Capital adicional” (ou seja, para refletir uma diminuição no lucro líquido como fonte de financiamento de investimentos de capital). Paralelamente, conforme decorre das Instruções de Aplicação do Plano de Contas, a contabilidade analítica da conta 84 está organizada de forma a garantir a geração de informação sobre as áreas de utilização dos fundos. Ao mesmo tempo, na contabilidade analítica, podem ser divididos os recursos de lucros acumulados utilizados como suporte financeiro para o desenvolvimento produtivo da organização e outras atividades similares para aquisição (criação) de novos imóveis e ainda não utilizados. Ou seja, a análise da conta 84 pode ser organizada de forma que seja possível visualizar a divisão dos lucros retidos entre aqueles utilizados e não utilizados para financiar o desenvolvimento produtivo da organização (para aquisição e construção de ativos) . Em particular, as seguintes subcontas podem ser abertas para a conta 84:

84-1 “Lucro sujeito a distribuição”;
84-2 “Lucros retidos em circulação”;
84-3 "Lucros retidos usados."

Com esta estrutura contabilística, a subconta 84-1, em correspondência com o débito da conta 99, será creditada com a totalidade do lucro líquido do exercício de referência, a partir do qual são calculados os dividendos e (se necessário) são feitas deduções ao fundo de reserva. Após a reflexão dessas transações, o saldo credor desta subconta é transferido para o crédito da subconta 84-2 (Débito 84-1 Crédito 84-2).

Por sua vez, o empréstimo da subconta 84-2 acumula o valor total do lucro não distribuído entre os participantes, o que mostra o montante de recursos com os quais pode ser feita a aquisição (criação) de novos bens da organização. Assim, na aquisição de imóvel, simultaneamente aos lançamentos Débito 01, 03 Crédito 08, o lançamento Débito 84-2 Crédito 84-3 é refletido na contabilidade. Em seguida, o saldo credor na subconta 84-2 mostra o tamanho do saldo livre de lucros acumulados, que pode ser usado para o desenvolvimento produtivo da organização.

Finalmente, o saldo credor na subconta 84-3 representa o montante dos lucros retidos que foi gasto no financiamento de investimentos de capital.

Assim, apenas são feitos lançamentos internos entre as subcontas especificadas, o que não afeta o saldo total da conta 84. No entanto, o procedimento descrito para utilização de subcontas não é obrigatório.

Observação! A legislação contabilística dispõe de regras especiais que estabelecem a obrigação de lançamento na conta 84.

Em particular, através desta conta, os ajustes são refletidos em relação às mudanças nas políticas contábeis da organização e à correção de erros cometidos anteriormente (PBU 22/2010). Além disso, de acordo com o parágrafo 15 do PBU 6/01, ao alienar um item do ativo imobilizado, o valor da sua reavaliação é transferido do capital adicional para lucros acumulados. (O Ministério das Finanças, na Carta de 20 de maio de 2011 N 07-02-06/86, lembrou que a lei não estabelece a obrigação de refletir separadamente esses valores de reavaliação na conta 84.)

E mais uma nuance importante. Durante muitos anos, a questão de saber se os lucros retidos de anos anteriores podem ser utilizados para pagar dividendos permaneceu controversa. Há uma opinião de que isso não pode ser feito devido ao seguinte. No parágrafo 1º do art. 28 da Lei nº 14-FZ fala sobre a distribuição do lucro líquido da empresa entre os participantes. Por sua vez, o lucro líquido é reconhecido como o valor refletido na Demonstração de Lucros e Perdas na linha 2400<7>, ou seja, estamos falando apenas do lucro líquido do ano de referência. Os defensores de outro ponto de vista, incluindo o Ministério das Finanças e as autoridades fiscais, partem do facto de nem a legislação fiscal nem a legislação civil conterem restrições ao pagamento de dividendos de lucros retidos de anos anteriores na ausência de lucro líquido no ano de referência e fundos especiais, cujos recursos são destinados ao pagamento de dividendos. Portanto, os lucros retidos de anos anteriores podem ser gastos no pagamento de rendimentos aos participantes da empresa. As autoridades confirmam esta conclusão com referência ao art. 43 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual um dividendo é qualquer rendimento recebido de uma organização durante a distribuição dos lucros remanescentes após a tributação entre as ações de propriedade do participante na proporção de sua participação no capital autorizado desta organização. Assim, para efeitos fiscais, o rendimento é considerado dividendo se os pagamentos foram efetuados:

às custas do lucro líquido da organização;
proporcionalmente ao tamanho da participação do participante no capital autorizado da empresa.

<7>Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 2 de julho de 2010 N 66n “Sobre os formulários de demonstrações financeiras das organizações”.

Esta posição é expressa nas Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 5 de outubro de 2011 N ED-4-3/16389, do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 6 de abril de 2010 N 03-03-06/1/235 e datadas 18 de maio de 2007 N 03-08-05, Serviço Fiscal Federal em Moscou datado de 08/06/2010 N 16-15/060619@, etc. Ao mesmo tempo, em Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 17/06 /2010 N 03-03-06/1/415, de 17/03/2008 N 03-04-06 -01/60 e de 06/02/2008 N 03-03-06/1/83 afirma-se que a questão da legalidade do pagamento de dividendos provenientes de lucros retidos de anos anteriores não é da competência do Ministério das Finanças russo. Em nossa opinião, levando em consideração a Carta da Receita Federal, a organização tem o direito de utilizar lucros acumulados de anos anteriores para pagar dividendos aos participantes da LLC, principalmente se isso estiver expressamente previsto no estatuto da empresa.

Resumir. O lucro líquido pode ser distribuído entre os participantes da LLC, utilizado para constituição de reservas e outros fundos, bem como para aumento do capital autorizado da organização. A legislação não contém a obrigatoriedade de a empresa constituir reserva ou outro fundo. Tomar uma decisão sobre a distribuição do lucro líquido entre os participantes é um direito, não uma obrigação da sociedade. É ilegal debitar da conta 84 despesas correntes da organização, inclusive com fins beneficentes, compra de presentes, pagamento de serviços de festas corporativas e outros eventos culturais, educacionais, esportivos, etc. personagem.

A.I.

Especialista em periódicos

"Construção:

Contabilidade

e tributação"

Ativos

estoques e bens,
dinheiro.

Passivos

empréstimos e créditos,
contas a pagar.

Estrutura do balanço.

Na análise da estrutura do Passivo

implementado rapidamente,
medianamente comercializável,
lento para implementar
difícil de implementar.

curto prazo,
médio prazo,
longo prazo
permanente.

Disponibilidade de lucros retidos

Página 1

A presença de lucros acumulados não indica a presença de caixa livre. O facto de uma empresa ter lucros retidos significativos não significa necessariamente que tenha dinheiro suficiente disponível para investimento de capital.

A presença de lucros acumulados no valor necessário para financiar o investimento também indica a disponibilidade de caixa suficiente para esse fim.

Contabilização de lucros retidos

Se houver lucros retidos do período de relatório, refletidos no balanço patrimonial na linha 480, mas na ausência de fundos de lucros retidos de anos anteriores (linha 470 do balanço) e saldos livres de fundos para fins especiais, custos correntes no despesas de lucro também são refletidas no débito da conta 88 subconta Custos em despesas lucros não cobertos por fontes de financiamento e na linha 330 da terceira seção de ativos do balanço.

O rendimento de dividendos é geralmente inferior ao rendimento total devido à presença de lucros retidos.

No âmbito de grandes complexos produtivos territoriais como os estudos de viabilidade, é aconselhável criar um fundo de seguro a partir da parte não distribuída do lucro que fica à disposição das associações e empresas industriais de energia, claro, na presença de lucro não distribuído.

Na carta do Serviço Fiscal do Estado da Federação Russa datada de 27 de outubro de 1998 nº ШС-6-02/768 Recomendações metodológicas sobre certas questões de tributação de lucros, o parágrafo 2 enfatiza que a mudança no procedimento de contabilização do uso de o lucro do período do relatório, introduzido pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 21 de novembro de 1997, se houver lucro não distribuído no ano do relatório, não pode servir de base para a não concessão de benefícios.

Aumentar a participação dos fundos próprios de qualquer uma das fontes listadas ajuda a fortalecer a estabilidade financeira da empresa. Ao mesmo tempo, a presença de lucros retidos pode ser considerada como uma fonte de reposição do capital de giro da empresa e de redução do nível de contas a pagar de curto prazo.

Todo o lucro que fica à disposição da empresa é dividido em lucro que aumenta o valor do imóvel, ou seja, participando do processo de acumulação e lucro direcionado ao consumo, o que não aumenta o valor da propriedade.

O que são lucros retidos no balanço?

Se o lucro não for gasto no consumo, permanece na empresa como lucros retidos de anos anteriores e aumenta o tamanho do capital social da empresa. A presença de lucros retidos aumenta a estabilidade financeira da empresa e indica a presença de uma fonte para desenvolvimento posterior.

Um estudo da estrutura do passivo do balanço permite-nos estabelecer uma das possíveis razões para a instabilidade financeira (sustentabilidade) da organização. Por exemplo, aumentar a participação dos fundos próprios de qualquer fonte ajuda a fortalecer a estabilidade financeira da organização. Ao mesmo tempo, a presença de lucros acumulados pode ser considerada como fonte de reposição de capital de giro e redução do nível de contas a pagar de curto prazo.

Um estudo da estrutura do passivo do balanço permite-nos estabelecer uma das possíveis razões para a instabilidade financeira (sustentabilidade) de uma empresa. Por exemplo, aumentar a participação dos fundos próprios de qualquer fonte ajuda a fortalecer a estabilidade financeira da empresa. Ao mesmo tempo, a presença de lucros acumulados pode ser considerada como fonte de reposição de capital de giro e redução do nível de contas a pagar de curto prazo.

O estudo da estrutura do passivo do balanço permite-nos estabelecer uma das possíveis razões para a instabilidade financeira de uma empresa, que pode levar à sua insolvência. O motivo pode ser a elevada participação dos recursos emprestados (mais de 50%) na estrutura das fontes de financiamento das atividades econômicas. Ao mesmo tempo, um aumento na participação de fontes próprias na moeda do passivo do balanço indica maior estabilidade financeira e independência da empresa em relação a fundos emprestados e captados. Ao mesmo tempo, a presença de lucros acumulados pode ser considerada uma fonte de reposição de capital de giro.

O estudo da estrutura do passivo do balanço permite-nos estabelecer uma das possíveis razões para a instabilidade financeira da empresa, que levou à sua insolvência. O motivo pode ser a elevada participação dos recursos emprestados (mais de 50%) na estrutura das fontes de financiamento das atividades econômicas. Ao mesmo tempo, um aumento na participação de fontes próprias na moeda do passivo do balanço indica maior estabilidade financeira e independência da empresa em relação a fundos emprestados e captados. Ao mesmo tempo, a presença de lucros acumulados pode ser considerada uma fonte de reposição de capital de giro. O património da empresa e a sua estrutura são estudados tanto do ponto de vista da sua participação no processo produtivo como do ponto de vista da avaliação da sua liquidez. Os activos mais facilmente realizáveis incluem dinheiro e títulos de curto prazo; aos mais difíceis de vender ativos, ativos fixos e outros ativos não circulantes.

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Como ler um saldo: regras práticas simples

O balanço é um documento final que permite compreender a situação financeira de uma empresa. É uma análise dos ativos da empresa, das fontes desses ativos, bem como dos passivos da empresa.

Ativos- Estes são os recursos da empresa, são capazes de trazer benefícios económicos. Os itens do balanço são organizados de menos líquidos para mais líquidos:

ativos fixos e construção de capital inacabada,
estoques e bens,
dinheiro.

Passivos- estas são as fontes de formação de ativos:

lucro acumulado da empresa,
empréstimos e créditos,
contas a pagar.

As rubricas do balanço são organizadas de acordo com o grau de urgência do retorno.

Todos os artigos possuem dados para 3 períodos de relatório (3 anos civis).
É a disponibilidade de dados para vários períodos que torna possível a análise do balanço.

É habitual realizar análises horizontais (análise das rubricas do balanço) e verticais (análise da evolução ao longo do tempo na participação de cada rubrica do balanço).

A exatidão do documento é verificada visualmente, todos os dados, assinaturas e selos exigidos são preenchidos.

Há uma mudança na moeda do balanço (se a moeda do balanço diminuiu, este é um sinal alarmante).

Estrutura do balanço.
Análise da estrutura de Ativos. A proporção de ativos circulantes e não circulantes.

Estudar a composição do ativo não circulante, determinando a participação do ativo imobilizado.
Se a participação dos ativos fixos na composição dos ativos não circulantes for grande, então, para manter a estabilidade financeira, a empresa deve ter uma participação elevada no capital próprio como principal fonte de financiamento.
Estudar a composição do ativo circulante, determinando a situação das liquidações com os consumidores. O aumento do contas a receber é um fator negativo, indicando que a empresa oferece aos seus clientes pagamentos diferidos em valores superiores ao valor dos recursos recebidos na forma de pagamentos diferidos de credores comerciais.

Na análise da estrutura do Passivo balanço patrimonial, atentamos para o valor do capital social (capital autorizado e lucro acumulado). Um aumento na participação dos fundos e nos lucros retidos indica o funcionamento eficaz da empresa.

Na estrutura dos recursos emprestados de uma empresa, prestamos atenção à participação dos empréstimos e créditos de longo prazo, pois aumentam a estabilidade financeira da empresa. Um aumento na dívida de curto prazo significa uma diminuição no volume de negócios.

De acordo com o grau de liquidez, os Ativos são divididos em:

implementado rapidamente,
medianamente comercializável,
lento para implementar
difícil de implementar.

De acordo com o grau de urgência, o Passivo divide-se em:

curto prazo,
médio prazo,
longo prazo
permanente.

Uma empresa deve conduzir as suas atividades financeiras de forma que os montantes de ativos e passivos de um grupo coincidam. O que na realidade é extremamente raro.

Portanto, uma condição financeira em que:

as aplicações financeiras de curto prazo, o caixa e os recebíveis de curto prazo são cobertos por empréstimos de curto prazo e contas a pagar;
estoques, recebíveis de longo prazo e ativos não circulantes são cobertos pelo capital autorizado, reservas e fundos e lucros acumulados.

Para compreender corretamente a estrutura do balanço, é necessário entender que em diferentes setores o mesmo indicador pode significar resultados diferentes.

É considerado normal para empresas comerciais que parte do estoque (mercadorias para revenda) seja financiada por meio de contas a pagar ou empréstimos de curto prazo.

Se tal situação surgir numa empresa industrial, isso pode significar que existe uma ameaça à solvência da empresa devido ao excesso de stocks e à falta de vendas de produtos.

Os financiadores utilizam o balanço para calcular os rácios de liquidez, solvência e estabilidade financeira da empresa, bem como para calcular os activos líquidos da empresa.

Estes rácios são especialmente importantes se a empresa pretende obter fundos emprestados de uma instituição de crédito (empréstimo bancário).

Os indicadores do balanço permitem criar uma imagem confiável da situação financeira da empresa.

O balanço é um documento final que permite compreender a situação financeira de uma empresa. É uma análise dos ativos da empresa, das fontes desses ativos, bem como dos passivos da empresa.

Ativos- Estes são os recursos da empresa, são capazes de trazer benefícios económicos. Os itens do balanço são organizados de menos líquidos para mais líquidos:

ativos fixos e construção de capital inacabada,
estoques e bens,
dinheiro.

Passivos- estas são as fontes de formação de ativos:

lucro acumulado da empresa,
empréstimos e créditos,
contas a pagar.

As rubricas do balanço são organizadas de acordo com o grau de urgência do retorno.

Todos os artigos possuem dados para 3 períodos de relatório (3 anos civis).
É a disponibilidade de dados para vários períodos que torna possível a análise do balanço.

É habitual realizar análises horizontais (análise das rubricas do balanço) e verticais (análise da evolução ao longo do tempo na participação de cada rubrica do balanço).

A exatidão do documento é verificada visualmente, todos os dados, assinaturas e selos exigidos são preenchidos.

Há uma mudança na moeda do balanço (se a moeda do balanço diminuiu, este é um sinal alarmante).

Estrutura do balanço.
Análise da estrutura de Ativos. A proporção de ativos circulantes e não circulantes.

Na análise da estrutura do Passivo balanço patrimonial, atentamos para o valor do capital social (capital autorizado e lucro acumulado).

Um aumento na participação dos fundos e nos lucros retidos indica o funcionamento eficaz da empresa.

De acordo com o grau de liquidez, os Ativos são divididos em:

implementado rapidamente,
medianamente comercializável,
lento para implementar
difícil de implementar.

De acordo com o grau de urgência, o Passivo divide-se em:

curto prazo,
médio prazo,
longo prazo
permanente.

Uma empresa deve conduzir as suas atividades financeiras de forma que os montantes de ativos e passivos de um grupo coincidam. O que na realidade é extremamente raro.

Portanto, uma condição financeira em que:

as aplicações financeiras de curto prazo, o caixa e os recebíveis de curto prazo são cobertos por empréstimos de curto prazo e contas a pagar;
estoques, recebíveis de longo prazo e ativos não circulantes são cobertos pelo capital autorizado, reservas e fundos e lucros acumulados.

Para compreender corretamente a estrutura do balanço, é necessário entender que em diferentes setores o mesmo indicador pode significar resultados diferentes.

É considerado normal para empresas comerciais que parte do estoque (mercadorias para revenda) seja financiada por meio de contas a pagar ou empréstimos de curto prazo.

Se tal situação surgir numa empresa industrial, isso pode significar que existe uma ameaça à solvência da empresa devido ao excesso de stocks e à falta de vendas de produtos.

Os financiadores utilizam o balanço para calcular os rácios de liquidez, solvência e estabilidade financeira da empresa, bem como para calcular os activos líquidos da empresa.

Estes rácios são especialmente importantes se a empresa pretende obter fundos emprestados de uma instituição de crédito (empréstimo bancário).

Os indicadores do balanço permitem criar uma imagem confiável da situação financeira da empresa.

Os primeiros meses do ano são o momento de fazer um balanço. Vale a pena pensar no destino dos lucros retidos. Vamos considerar quem tem o direito de usá-lo e em que pode ser gasto.

O que são lucros retidos?

Conseqüentemente, se o capital da organização contiver um componente como lucros retidos, isso é um sinal muito bom e indica que a organização ganha mais do que gasta.

Em terceiro lugar, o saldo credor da conta 84 indica que o lucro da organização não teve como objetivo retirar recursos do faturamento da empresa. O que isso significa será explicado abaixo.

Quem tem o direito de usar os lucros retidos?

Somente os proprietários das organizações: acionistas ou participantes têm o direito de distribuir os lucros auferidos e decidir quais despesas devem ser incorridas às suas custas. Não é à toa que os contadores chamam a conta 84 de “conta do proprietário”. De acordo com a legislação em vigor, a decisão sobre a sua distribuição é tomada pela assembleia geral de acionistas (participantes) (cláusula 3, cláusula 2, artigo 67.1 do Código Civil da Federação Russa, cláusula 11, cláusula 1, artigo 48 de Lei de 26 de dezembro de 1995 N 208-FZ “Sobre Sociedades por Ações” (doravante denominada Lei do JSC), parágrafo 7º, inciso 2º, artigo 33 da Lei de 02/08/1998 N 14-FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada" (doravante denominada Lei sobre LLC)).

Assim, a contabilização das decisões dos participantes (acionistas) dependerá das instruções que estes registarem na ata da assembleia geral e darem à direção da organização.

Porém, ao tomar essa decisão, muitos, infelizmente, cometem erros. É um contador que pode sugerir a decisão certa aos acionistas e participantes. E nossa tarefa é ajudá-lo nisso.

Em que você pode e em que você deve gastar os lucros retidos?

Então, vamos ver em que são gastos os lucros.

fundo de reserva

As sociedades de responsabilidade limitada, ao contrário das sociedades por ações, podem criar um fundo de reserva de forma voluntária (artigo 1º do art.

Análise financeira do balanço

30 da Lei LLC). O tamanho da reserva, o valor das contribuições anuais para ela e os fins para os quais o fundo pode ser gasto (as LLCs geralmente também o utilizam para cobrir perdas) são prescritos no estatuto da empresa.

O fundo de reserva é criado postando:

Débito 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)” Crédito 82 “Capital de reserva”.

Dividendos

Na contabilidade, o acúmulo de dividendos será refletido no seguinte lançamento:

Débito 84 “Lucros retidos (perda a descoberto)” Crédito 75 “Acordos com fundadores”.

Pagamento de dividendos dinheiro deve ser refletido pela fiação:

Débito 75 “Acordos com fundadores” Crédito 51 “Contas correntes”.

Caso o dinheiro tenha sido previamente sacado da conta à ordem para emissão em dinheiro, o lançamento será o seguinte:

Débito 75 “Acordos com fundadores” Crédito 50 “Dinheiro”.

Se bens ou ativos fixos, cuja venda não está sujeita a IVA (por exemplo, terrenos), forem transferidos como dividendos, o IVA não é exigido.

Transferir propriedade Para saldar dívidas sobre pagamentos de dividendos, os registros contábeis são refletidos da seguinte forma:

1) mediante transferência de mercadorias ou produtos acabados:

2) ao transferir um ativo fixo:

Correspondência de conta


75 (subconta “Acordos com fundadores para pagamento de dividendos”)	91-1 (subconta "Outras receitas")	A transferência de ativos fixos para pagamento de dividendos é refletida
		IVA refletido
	01 (subconta “Imobilizado em operação”)	O custo inicial do ativo fixo (FA) é refletido
	01 (subconta “Retirada de imobilizado”)	O valor da depreciação acumulada é baixado
91-2 (subconta "Outras despesas")	01 (subconta “Retirada de imobilizado”)	O valor residual do ativo imobilizado é reconhecido como despesa

É legal usar os lucros de forma diferente?

Assim, todos os tipos pagamentos de lucro líquido, com exceção de dividendos, são ilegais.

É possível distribuir lucros de anos anteriores?

Se você não encontrar as informações necessárias nesta página, tente usar a pesquisa do site:

Objetivo do artigo: reflexão de informações sobre o resultado financeiro não distribuído do ano corrente e dos anos anteriores.
Linha do balanço: 1370.
Números de contas incluídos na linha: saldo da conta 84 (débito ou crédito).

Detalhes

No final do ano, na assembleia geral dos acionistas da empresa ou dos fundadores da organização, é deliberada a distribuição do lucro líquido da empresa. A parte do resultado financeiro que não foi distribuída entre os participantes é reconhecida como lucro acumulado do exercício corrente. Se o resultado financeiro for negativo, surge a informação sobre o prejuízo não descoberto da empresa.

Na contabilidade da empresa, os lucros retidos ou prejuízos a descoberto são registados na conta 84. Ele exibe separadamente os resultados financeiros não distribuídos do ano atual e dos períodos anteriores para diferentes subcontas.

Nota do autor! A conta 84 é ativa-passiva, portanto pode haver saldo devedor (valor do prejuízo pendente) e saldo credor (valor dos lucros retidos), dependendo do desempenho da empresa.

A linha 1370 do balanço pertence à seção Capital e reservas da parte passiva do balanço: aqui se reflete o capital próprio da empresa em termos de lucros retidos. As informações de todos os anos são resumidas e exibidas em uma linha. Esta linha também registra informações sobre perdas do ano corrente e de períodos anteriores que não foram cobertas por fontes de financiamento relevantes.

lucros acumulados

Linha 1370 - parte do lucro líquido não gasta nas necessidades da organização.

Nota do autor! O lucro líquido na contabilidade é entendido como o resultado financeiro final positivo da atividade de uma empresa, que permanece após o reembolso de todas as obrigações em termos de pagamento de impostos, taxas e contribuições de seguros obrigatórios para o orçamento.

De acordo com as regras contábeis, o resultado financeiro do empreendimento é apresentado em Kt99. No final do ano é efectuado um procedimento de reforma do balanço (fechamento de todas as contas contabilísticas principais). Um dos resultados deste procedimento é a transferência do saldo de Kt99 para Dt84 em termos de rendimentos não distribuídos deste período.

Os lucros retidos podem ser gastos nas seguintes necessidades:

pagamento de dividendos aos acionistas ou fundadores da empresa;
aumentar o tamanho do capital autorizado da empresa (após registro oficial de alterações na documentação constitutiva);
constituição de reservas: transferência de parte dos lucros acumulados para reserva de capital da empresa;
reembolso de perdas de anos anteriores.

Observação! Durante o ano, não poderá haver movimentação no Dt84 sem a decisão dos fundadores da empresa.

Perda descoberta

Perdas como resultado das atividades da organização podem surgir nos seguintes casos:

os custos da empresa excedem os rendimentos recebidos tanto das suas atividades principais como de operações não relacionadas com as suas atividades financeiras e económicas principais;
foram identificados erros significativos de períodos de relatório anteriores;
ajustes foram feitos nas políticas contábeis da empresa.

A linha 1370 do balanço é um reflexo de perdas que não foram cobertas por possíveis fontes de financiamento. Os dados dos períodos anteriores e do ano atual são resumidos.

Fontes de cobertura de perdas:

recursos do capital autorizado: aproximando o tamanho do capital autorizado ao patrimônio líquido da empresa.
Lucros retidos – onde podem ser usados e quem toma a decisão?

A redução do capital autorizado deve ser realizada dentro dos limites estabelecidos por lei (o limite mínimo para sociedades anônimas públicas é de 100 mil rublos, para sociedades anônimas não públicas e LLCs - 10 mil rublos).
recursos do fundo de reserva da empresa;
investimento direcionado dos fundadores da organização (contribuições dos proprietários da empresa que não afetam a distribuição das ações e o valor do capital autorizado);
lucros retidos de exercícios anteriores.

Regulamentação regulatória

A utilização da conta 84 para gerar informação sobre a presença de lucro não distribuído da empresa no final do ano (ocorrência de prejuízo a descoberto) é efectuada de acordo com o Plano de Contas e demais documentos regulamentares.

Exemplos práticos de contabilização de lucros retidos (perdas a descoberto)

Exemplo 1

Em 2017, a receita da venda de mercadorias da Solnyshko LLC foi de 2 milhões de rublos (sem IVA). O custo das mercadorias vendidas foi de 1 milhão de rublos (compra de fornecedores, transporte, etc.). Outros custos da empresa - 70 mil rublos.

Transações comerciais

930 mil rublos é o lucro líquido da LLC.

A partir do resultado financeiro final da empresa, o imposto de renda foi revertido ao orçamento.

186 mil rublos - acordos com o Serviço Fiscal Federal da Rússia.

Após a realização do procedimento de reforma do balanço, foi feito o seguinte lançamento

744 mil rublos - o lucro retido da empresa é exibido.

No balanço da Solnyshko LLC no final de 2017, a linha 1370 conterá o valor de 744 mil rublos.

Exemplo 2

Como resultado da análise das atividades financeiras e econômicas da empresa YAR, foi identificada uma perda com base nos resultados das atividades de 2017. A perda em 1º de janeiro de 2018 foi de 40 mil rublos. Os fundadores da empresa decidiram cobrir a perda através do seu próprio financiamento direcionado.

Transações comerciais

15 mil rublos - contribuição em dinheiro dos fundadores.

25 mil rublos - transferência de fundos pelos fundadores para a conta corrente da empresa.

40 mil rublos - a perda é coberta por contribuições direcionadas dos fundadores.

Lançamentos comuns para lucros retidos (perda a descoberto)

Procedimento de reforma do equilíbrio
Dt99 Kt84 - lucros retidos.

Dt84 Kt99 - identificação de perdas descobertas.
Baixa de perda
Dt84 Kt84 - em detrimento dos rendimentos de períodos anteriores.

Dt82 Kt84 - por meio do capital autorizado.

Dt75 Kt84 - financiamento direcionado dos fundadores.

Dt80 Kt84 - aproximando o capital autorizado ao valor do patrimônio líquido.

Perguntas e respostas sobre o tema

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Materiais de referência sobre o tema

Responder

Os termos “lucro líquido” e “lucros retidos” têm significados próximos. Ao mesmo tempo, o termo “lucros retidos” é mais frequentemente utilizado para significar o lucro acumulado no ano de referência e nos anos anteriores. O termo “lucro líquido” é mais frequentemente usado para significar o lucro do ano de referência.

Os lucros retidos e o lucro líquido são determinados menos o valor do imposto sobre o rendimento das sociedades (o valor do imposto é subtraído do valor do lucro antes dos impostos).

Lucros retidos (perda descoberta)é indicado na linha 1370 do Balanço, como parte do capital (Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 2 de julho de 2010 N 66n “Sobre os formulários de demonstrações financeiras das organizações”).

Os lucros retidos no balanço patrimonial e o lucro líquido no Formulário 2 não correspondem

Esta linha indica os lucros retidos acumulados (prejuízos a descoberto) na data do relatório (para todos os períodos, incluindo os anteriores).

Lucro líquido (perda) está indicado na linha 2.400 da Demonstração do Resultado. Esta linha mostra o lucro líquido do ano de referência (sem incluir o lucro de períodos anteriores) (Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 2 de julho de 2010 N 66n “Sobre os formulários de demonstrações financeiras das organizações”).

Exemplo

No início do ano (1º de janeiro), o balanço contém 2.500 mil rublos de lucros retidos. Este ano, o lucro líquido foi de 600 mil rublos.

Com base neste exemplo:

Os lucros retidos no início do ano de referência foram de 2.500 mil rublos.

O lucro líquido do ano em curso foi de 600 mil rublos.

Os lucros retidos no final do ano de referência foram de 3.100 mil rublos (2.500 + 600).

Relação entre lucro líquido e lucros retidos

Se as demonstrações financeiras forem preparadas corretamente, então:

Os lucros retidos no final do ano de referência devem ser iguais aos lucros retidos no início do ano de referência, aumentados pelo montante do lucro líquido do ano de referência e reduzidos pelo montante dos lucros retidos gastos no ano de referência.

NPk = NPn + PP - NPi

NPK - Lucros retidos no final do ano de referência (indicados na linha 1370 do Balanço no final do ano)

NPN - Lucros retidos no início do ano de referência (indicados na linha 1370 do Balanço no início do ano)

NPI - Lucros retidos gastos no ano de referência (por exemplo, para pagar dividendos)

PE - Lucro líquido do exercício (indicado na linha 2.400 do Relatório de Resultados Financeiros)

Adicionalmente

Lucros retidos (prejuízo a descoberto) - lucro (prejuízo) de todo o período de existência da organização, remanescente após o pagamento do imposto de renda e outros pagamentos obrigatórios semelhantes.

Lucro (prejuízo) líquido - lucro (prejuízo) do período de relatório remanescente após o pagamento do imposto de renda e outros pagamentos obrigatórios semelhantes

O lucro retido ou acumulado é o resultado financeiro das atividades comerciais da empresa no período do relatório.

O indicador refere-se à seção de capital e reservas, calculado como a diferença entre o lucro bruto e os pagamentos aos acionistas (dividendos de ações ordinárias e preferenciais), taxas tributárias e multas.

O volume de lucros retidos cobre os custos de desenvolvimento da empresa (por exemplo, a compra de novas instalações de produção), é armazenado na forma de dinheiro (por exemplo, saldos de caixa) ou títulos. Uma empresa sobrecarregada utiliza este fluxo financeiro para pagar empréstimos e adiantamentos; empresas estáveis formam um fundo de reserva a partir de lucros retidos para cobrir despesas imprevistas.

Fatores que influenciam o volume de lucros retidos

Do ponto de vista da análise financeira, os lucros retidos refletem a dinâmica de desenvolvimento da empresa com recursos próprios (poupança, investimentos). O valor do indicador muda sob a influência das mudanças:

Volume do lucro líquido. Se uma empresa não pagou dividendos no ano corrente e não tem passivos fiscais diferidos, as normas contábeis (RAS e IFRS) não diferenciam entre lucros retidos e lucro líquido.
Quantidade de pagamentos de dividendos. As organizações que aumentam os fundos de reserva ou enfrentam despesas urgentes são forçadas a reduzir o valor dos pagamentos de dividendos, o que aumenta o valor dos lucros retidos.
Normas fiscais. O aumento da carga tributária sobre as empresas e o recebimento de benefícios das autoridades reguladoras afetam o valor da arrecadação de impostos. Por exemplo, o Serviço Fiscal Federal da Rússia cancelou os benefícios para o pagamento de impostos sobre a propriedade - as despesas da empresa estão crescendo, os lucros retidos estão diminuindo.
Mudando a estratégia de negócios. A aquisição de novos terrenos, instalações de produção, veículos e uma mudança na forma organizacional e jurídica aumentam a carga tributária e alteram a eficiência do trabalho.

Métodos para formar lucros retidos

As disposições do RAS exigem que o valor dos lucros retidos seja refletido como parte do capital e reservas da empresa no lado do passivo do balanço. A estratégia de utilização desses recursos é escolhida pelos proprietários da empresa. Por exemplo, 70% vai para o fundo de reserva, o restante é pago na forma de dividendos. A contabilização dos lucros acumulados é realizada por meio de dois métodos:

Cumulativo - o valor dos lucros retidos no final do exercício é formado pelo regime de competência. O contador da empresa mantém registros desde o momento da abertura do empreendimento, os prejuízos são cobertos pelos rendimentos de períodos anteriores; Este método é usado por pequenas empresas.
Método de cálculo por ano - o volume é dividido em várias subcontas para exibir uma imagem detalhada da distribuição das finanças. Por exemplo, a conta 84.03 reflete os lucros retidos em circulação (valores emitidos ao pessoal para relatório ou mantidos na caixa registradora).

A dinâmica de recebimento e despesa de lucros retidos está refletida no formulário de relatório nº 3 sobre variações de capital. As pequenas empresas não podem incluir o documento no relatório geral; as grandes empresas acrescentam uma nota explicativa.