Trumpalaikių finansinių investicijų suma balanse. Finansinės investicijos

- indėlio sumą patvirtinantis užstatas su raštiška banko pažyma apie lėšų įnešimą.

Finansinių investicijų rūšys ir jų vertinimas

Prieš įgyvendinant finansines investicijas, turėtų būti atlikta išsami finansinio turto rinkos analizė, kuri palengvina optimalaus varianto, užtikrinančio atliekamų investicijų patikimumą ir pelningumą, pasirinkimą.

Finansinės investicijos— investicijos į kitas organizacijas ir jų vertybiniai popieriai, įsigijimo išlaidos; lėšos, paskolintos Rusijos teritorijoje ir užsienyje; indėliai kredito įstaigose; reikalavimo teisės perleidimo pagrindu įgytos gautinos sumos ir kt.

Pagal PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“ į organizacijos finansines investicijas apskaitos tikslais turi būti įtrauktas šis turtas: valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai, kitų organizacijų vertybiniai popieriai, įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose nurodyta data ir nustatytos grąžinimo išlaidos (obligacijos, vekseliai); įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir priklausomas verslo įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą; kitoms organizacijoms suteiktos paskolos, indėliai kredito įstaigose, gautinos sumos, įgytos reikalavimų perleidimo pagrindu ir kt.

Kaip finansinių investicijų dalis taip pat atsižvelgiama į organizacijos partnerės įnašus pagal paprastą partnerystės sutartį (12.1 lentelė).

Finansinių investicijų sudėtis

Kad turtas būtų įtrauktas į apskaitą kaip finansinės investicijos, vienu metu turi būti įvykdytos šios sąlygos:

• Teisingai įformintų dokumentų, patvirtinančių organizacijos teisę į finansines investicijas ir gauti lėšas ar kitą iš šios teisės kylantį turtą, buvimas;
• perėjimas prie finansinės rizikos, susijusios su finansinėmis investicijomis, organizavimo (kainos pokyčių rizika, skolininko nemokumo rizika, likvidumo rizika ir kt.);
• galimybė ateityje atnešti organizacijai ekonominės naudos (pajamas) palūkanų, dividendų ar jų vertės padidėjimo (finansinės investicijos pardavimo (išpirkimo) kainos ir jos pirkimo skirtumo pavidalu) forma. vertė, dėl jos keitimo, panaudojimo grąžinant organizacijos įsipareigojimus, padidėjus dabartinei rinkos vertei ir pan.).

Į organizacijos finansines investicijas neįeina:

• savos akcijos, kurias akcinė bendrovė įsigijo iš akcininkų, kad vėliau perparduotų ar anuliuotų;
• vekseliai, kuriuos išrašo organizacija-vekselio davėjas ir kuriuos gauna organizacija-pardavėjas atsiskaitant už parduotas prekes, gaminius, atliktus darbus, suteiktas paslaugas (atsiskaitant už šias prekes (darbus, paslaugas), jei už jas mokėtojas pirkėjas). pats;
• organizacijos investicijos į nekilnojamąjį turtą ir kitą apčiuopiamą turtą, kurį organizacija teikia už mokestį už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą) siekiant gauti pajamų, t. y. turtą, kuris turi materialią formą, pvz. turtas, atsargos, taip pat nematerialusis turtas, kuris nėra finansinės investicijos;
• taurieji metalai, juvelyriniai dirbiniai, meno kūriniai ir kitos panašios vertybės, įgytos ne įprastine veikla.

Finansinių investicijų apskaitos vienetą organizacija parenka savarankiškai taip, kad būtų užtikrintas išsamios ir patikimos informacijos apie šias investicijas susidarymas bei tinkama jų prieinamumo ir judėjimo kontrolė. Priklausomai nuo finansinių investicijų pobūdžio, jų įsigijimo ir panaudojimo tvarkos, finansinių investicijų vienetas gali būti serija, paketas ir pan., vienalytis finansinių investicijų visuma.

Organizacija tvarko analitinę finansinių investicijų apskaitą, siekdama pateikti informaciją apie finansinių investicijų apskaitos vienetus ir organizacijas, kuriose šios investicijos investuojamos (vertybinių popierių emitentus, kitas organizacijas, kurių dalyvė yra organizacija, besiskolinančias organizacijas ir kt.) .

Organizacija turi vesti analitinius finansinių investicijų įrašus. Analitinėje apskaitoje organizacija gali generuoti papildomą informaciją apie organizacijos finansines investicijas, įskaitant jų grupes (tipus).

PBU 19/02 6 punkte atskirai nurodyta, kokia informacija apie vertybinius popierius šiuo atveju turi būti atskleista. Apskaitai priimamų Vyriausybės vertybinių popierių ir kitų organizacijų vertybinių popierių analitinėje apskaitoje turi būti bent ši informacija: emitento pavadinimas ir vertybinio popieriaus pavadinimas, numeris, serija ir kt., nominali kaina, pirkimo kaina, su įsigijimu susijusios išlaidos. vertybiniai popieriai, bendras kiekis, pirkimo data, pardavimo ar kitokio perleidimo data, saugojimo vieta. Vertinimo ypatumus ir papildomos informacijos apie finansines investicijas į priklausomas verslo įmones atskleidimo finansinėse ataskaitose taisyklės nustato atskiras apskaitos reglamentas.

Finansinių investicijų gavimas ir pirminis įvertinimas

Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą vertybiniai popieriai yra kilnojamasis organizacijos turtas. Kaip ir bet kuris kitas turtas, jis privalomai vertinamas pinigine išraiška ir atsispindi apskaitoje. Priėmus į apskaitą finansinės investicijos skirstomos į dvi grupes: pagal kurias galima nustatyti esamą rinkos vertę ir pagal kurias to daryti negalima. Pirmajai grupei priskiriami kotiruojami vertybiniai popieriai, akcijos (jei investicinio fondo steigėjas reguliariai skelbia jų kainą), taip pat kitos finansinės investicijos, kurių einamoji vertė yra dokumentuota. Šiuo atveju finansinės investicijos priimamos į apskaitą jų pradine savikaina.

Iš kitų organizacijų už atlygį įsigytų finansinių investicijų pradinė savikaina pripažįstama organizacijos faktinių jų įsigijimo išlaidų suma, išskyrus pridėtinės vertės mokestį ir kitus grąžinamus mokesčius (išskyrus Rusijos teisės aktuose numatytus atvejus). Mokesčių ir rinkliavų federacija).

Faktinės turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimo išlaidos yra šios:

• sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui;
• sumos, sumokėtos organizacijoms ir kitiems asmenims už informavimo ir konsultavimo paslaugas, susijusias su šio turto įsigijimu. Jei organizacijai teikiamos informacijos ir konsultavimo paslaugos, susijusios su sprendimo įsigyti finansines investicijas priėmimu, o organizacija tokio įsigijimo nepriima, šių paslaugų savikaina yra įtraukiama į komercinės organizacijos finansinius rezultatus. kaip veiklos sąnaudų dalis) arba pelno nesiekiančios organizacijos išlaidų padidėjimas to ataskaitinio laikotarpio, kai buvo priimtas sprendimas nepirkti finansinių investicijų;
• atlyginimas, mokamas tarpininkaujančiai organizacijai ar kitam asmeniui, per kurį buvo įgytas turtas kaip finansinės investicijos;
• kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimu.

Bendrosios ir kitos panašios išlaidos neįtraukiamos į faktines finansinių investicijų įsigijimo išlaidas, išskyrus atvejus, kai jos yra tiesiogiai susijusios su finansinių investicijų įsigijimu.

Faktines turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimo išlaidas galima nustatyti (sumažinti arba padidinti) atsižvelgiant į sumų skirtumus, atsirandančius tais atvejais, kai prieš priimant sumokama rubliais suma, lygiaverte sumai užsienio valiuta (įprastiniais piniginiais vienetais). turtas kaip finansinės investicijos į apskaitą.

Jeigu tokių finansinių investicijų kaip vertybinių popierių įsigijimo išlaidų suma (išskyrus sumas, sumokėtas pagal sutartį pardavėjui) yra nereikšminga, palyginti su suma, sumokėta pagal sutartį pardavėjui, organizacija turi teisę tokias išlaidas pripažinti kitomis organizacijos veiklos sąnaudomis tame ataskaitiniame laikotarpyje, kai nurodyti vertybiniai popieriai buvo priimti į apskaitą.

Finansinių investicijų, padarytų kaip įnašas į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, pradinė kaina pripažįstama jų pinigine verte, dėl kurios susitaria organizacijos steigėjai (dalyviai), jei Rusijos Federacijos įstatymai nenustato kitaip.

Tokių finansinių investicijų kaip vertybiniai popieriai, kuriuos organizacija nemokamai gauna iš steigėjų ar kitų organizacijų ir asmenų, pradinė savikaina pripažįstama:

• jų dabartinė rinkos vertė priėmimo į apskaitą dieną. Šiuose Taisyklėse einamoji vertybinių popierių rinkos vertė suprantama kaip jų rinkos kaina, nustatyta tvarka apskaičiuota prekybos vertybinių popierių rinkoje organizatoriaus;
• lėšų suma, kurią galima gauti pardavus gautus vertybinius popierius jų priėmimo į apskaitą dieną - už vertybinius popierius, kurių rinkos kainos neskaičiuoja prekybos vertybinių popierių rinkoje organizatorius.

Finansinių investicijų, įsigytų pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) nepiniginėmis priemonėmis, pradinė savikaina pripažįstama organizacijos perduoto ar perleistino turto verte. Organizacijos perduoto ar perleistino turto vertė nustatoma pagal kainą, už kurią panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato panašaus turto vertę.

Jeigu organizacijos perduoto ar perleistino turto vertės nustatyti neįmanoma, organizacijos gautų finansinių investicijų pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) nepiniginėmis priemonėmis, vertė nustatoma pagal savikainą. kai panašiomis aplinkybėmis įgyjamos panašios finansinės investicijos.

Finansinių investicijų, įneštų į organizacijos partnerės įnašą pagal paprastąją partnerystės sutartį, pradinė kaina pripažįstama jų pinigine verte, dėl kurios partneriai susitaria nesudėtingoje partnerystės sutartyje.

Finansinių investicijų, kurių įsigijimo kaina nustatoma užsienio valiuta, pradinė kaina nustatoma rubliais konvertuojant užsienio valiutą pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą, galiojantį jų priėmimo į apskaitą dieną.

Vertybiniai popieriai, kurie nepriklauso organizacijai nuosavybės, ūkio valdymo ar operatyvinio valdymo teise, bet yra jos naudojimo ar disponavimo sutartyje nustatyta tvarka, priimami į apskaitą sutartyje numatytame vertinime.

Pradinė finansinių investicijų kaina, už kurią jos priimamos į apskaitą, gali keistis įstatymų ir šių Nuostatų nustatytais atvejais.

Vėlesnio vertinimo tikslais finansinės investicijos skirstomos į dvi grupes: finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė gali būti nustatyta šių Taisyklių nustatyta tvarka, ir finansinės investicijos, kurioms jų dabartinė rinkos vertė nenustatyta.

Finansinės investicijos, kurių einamąją rinkos vertę galima nustatyta tvarka nustatyti, finansinėse ataskaitose ataskaitinių metų pabaigoje parodomos einamąją rinkos verte, koreguojant jų vertinimą praėjusios ataskaitų datos. Organizacija gali atlikti šį koregavimą kas mėnesį arba kas ketvirtį.

Skirtumas tarp finansinių investicijų įvertinimo dabartine rinkos verte ataskaitų sudarymo datą ir ankstesnio finansinių investicijų įvertinimo priskiriamas komercinės organizacijos finansiniams rezultatams (kaip veiklos pajamų ar sąnaudų dalis) arba pajamų padidėjimui arba ne pelno organizacijos išlaidas pagal finansinių investicijų sąskaitą.

Finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta, apskaitoje ir finansinėse ataskaitose turi būti atspindimos ataskaitų sudarymo datą jų pradine savikaina.

Perkant finansines investicijas skolintomis lėšomis, į paskolų ir gautų skolinimosi išlaidas atsižvelgiama pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą PBU 10/99 „Organizavimo išlaidos“ ir Buhalterinės apskaitos reglamentą PBU 15/01 „Paskolų ir kreditų apskaita bei sąnaudos“. jų tarnybos“.

Vienas iš pagrindinių finansinių investicijų komponentų yra vertybiniai popieriai. Remiantis Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, Rusijos vertybinių popierių rinkoje leidžiami šių rūšių vertybiniai popieriai: vyriausybės obligacijos, obligacijos, vekseliai, čekiai, indėlių ir taupymo sertifikatai, pareikštinės banko taupomosios knygos, paprastieji ir dvigubi sandėlio kvitai. (ir kiekviena jų dalis), važtaraščiai, akcijos, privatizavimo vertybiniai popieriai, būsto sertifikatai, taip pat išvestiniai vertybiniai popieriai – opciono sertifikatai.

Visuose vertybiniuose popieriuose turi būti nurodyti privalomi duomenys. Jų nebuvimas arba jų nesilaikymas reiškia, kad per juos sudarytas sandoris negalioja.

Vertybinių popierių pirkimas

Perkant vertybinius popierius už atlygį, į pradinę jų kainą įeina:

• pardavėjui sumokėtos sumos;
• informacijos ir konsultavimo paslaugų, susijusių su šių vertybinių popierių įsigijimu, kaina;
• tarpininko atlyginimas;
• kitos tiesiogiai su vertybinių popierių pirkimu susijusios išlaidos.

Į šį sąrašą neįtrauktos palūkanos už paskolas, gautas vertybiniams popieriams įsigyti (FM 1997 m. sausio 15 d. įsakymo Nr. 2 3.2 punktas). Nuo 2003 m. sausio 1 d. tokių paskolų palūkanos nedidina finansinių investicijų (vertybinių popierių) kainos, nurodytos balanso 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“. Jos turėtų būti klasifikuojamos kaip veiklos sąnaudos (91/2 subsąskaita „Kitos išlaidos“).

Išimtis yra tik tada, kai įmonė gautą paskolą naudoja išankstiniam apmokėjimui. Tada gautinos sumos turi būti padidintos palūkanų suma (PBU 15/01 15 punktas). Bet tai turi būti padaryta prieš priimant dokumentus į apskaitą. Taip pat į vertybinių popierių pirkimo išlaidas neįtraukiamos bendrosios verslo išlaidos (nebent jos tiesiogiai susijusios su šiuo pirkimu).

Pavyzdys. Organizacija iš trečiosios šalies įsigijo 100 obligacijų. Kiekvienos obligacijos kaina yra 450 rublių. Tarpininkavimo komisiniai sudarė 540 rublių. (su PVM - 90 rublių).

Buhalteris turi padaryti šiuos įrašus:

• 19 sąskaitos „Įgyto turto pridėtinės vertės mokestis“, 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditas - 90 rublių. — atsispindi tarpininkavimo paslaugų PVM;
• sąskaitos 58/2 „Skolos vertybiniai popieriai“ debetas, 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditas - 45 450 rublių. (45 000 ir daugiau
  + 540 - 90) - obligacijos įskaitomos į balansą.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, vertybiniai popieriai PVM neapmokestinami, todėl jiems nereikia registruoti pirkimo PVM.

Pirkimo-pardavimo sutartyje gali būti numatyta, kad už vertybinius popierius (taip pat ir už jų įsigijimo paslaugas) atsiskaitoma rubliais pagal pirkėjo pinigų pervedimo dienos užsienio valiutos kursą. Esant tokiai situacijai, pirkimo kaina koreguojama (didinama arba mažinama) sumų skirtumu dydžiu. Tiesa, tai galima padaryti tik iki popierių priėmimo į apskaitą.

Paprastai didžiausią įsigijimo išlaidų dalį sudaro tikroji vertybinių popierių kaina. Jeigu visų likusių išlaidų dalis neviršija 5% pardavėjui sumokėtų sumų, tuomet jas galima apskaityti kaip veiklos sąnaudas.

Pavyzdys. Naudokime ankstesnio pavyzdžio sąlygą.

Kitos obligacijų pirkimo išlaidos sudarė 1% (540 rublių - 90 rublių) / 45 000 rublių, tai yra mažiau nei 5%. Todėl buhalteris gali į juos atsižvelgti arba subsąskaitoje 58/2 „Skolos vertybiniai popieriai“, arba 91/2 „Kitos išlaidos“. Antruoju atveju turite atlikti šiuos įrašus:

• 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ debetas, 51 sąskaitos „Atsiskaitymo sąskaitos“ kreditas - 45 000 rublių. (100 vnt * 450 rublių) - pinigai buvo pervesti sumokėti už obligacijas;
• 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ debetas, 51 sąskaitos „Atsiskaitymo sąskaitos“ kreditas - 540 rublių. — brokerių įmonei sumokėtas atlyginimas;
• 19 sąskaitos „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytą turtą“ debetas, 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditas - 90 rublių. — atsispindi tarpininkavimo paslaugų PVM.

Finansinės investicijos, priklausomai nuo laiko, kuriam jos daromos, skirstomos į 2 tipus: ilgalaikes ir trumpalaikes.

Ilgalaikių finansinių investicijų grąžos laikotarpis viršija 1 metus. Tokios investicijos apima įnašus į kitų organizacijų įstatinį kapitalą, įskaitant išlaidas užsienyje įsigyti akcijoms, obligacijas už palūkanas, paskolų suteikimą.

Trumpalaikių finansinių investicijų grąžos arba grąžinimo laikotarpis neviršija 1 metų. Ši finansinių investicijų rūšis taip pat apima investicijas į vertybinius popierius, kurių išpirkimo terminas nenustatytas ir nesiekiant gauti pajamų ilgiau nei vienerius metus.

58 sąskaita „Finansinės investicijos“ skirta finansinių investicijų apskaitai.

Paskolų registravimo paskolų apskaitos sąskaitose tvarka yra tokia:

kitai organizacijai paskolintų lėšų sumos atspindys:

• debeto sąskaita 58/3 „Suteiktos paskolos“,
• kredito sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“;

palūkanų už išduotą paskolą kaupimas:

• 76 sąskaitos debetas „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais,
• kreditas į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“;

palūkanų už suteiktą paskolą mokėjimas:

• kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Skolintas lėšas gavusi šalis privalo į biudžetą sumokėti pridėtinės vertės mokestį.

Grąžinant gautas paskolas, daromas toks apskaitos įrašas:

• 51 sąskaitos debetas „Einamosios sąskaitos“,
• kredito sąskaita 58 „Finansinės investicijos“.

Pagal teisės aktų reikalavimus trumpalaikės finansinės investicijos - Taiįmonės lėšų investicijos į turtą, kurio galiojimo laikas trumpesnis nei 12 mėnesių. Kokie objektai pripažįstami trumpalaikėmis investicijomis? Kaip registruojami tokie sandoriai? Pažvelkime į pagrindinius niuansus žemiau.

Kas yra trumpalaikės finansinės investicijos?

Pagal PBU 19/02 3 punktą finansinės investicijos apima investicijas į vertybinius popierius (privačius, savivaldybių ir valstybinius), įnašus į trečiųjų šalių įmonių įstatinį ar akcinį kapitalą, išduotas palūkanas duodančias paskolas, depozitoriumo indėlius bankų įstaigose, įsigytus gautinos sumos ir pan., PBU 19/02 41 punktas, rengiant buhalterines ataskaitas, būtina skirstyti finansines investicijas į ilgalaikes (DFV) ir trumpalaikes (KFV). Tuo pačiu metu pastariesiems priskiriamas turtas, kurio terminas yra iki 12 mėnesių, o ilgalaikis - ilgiau nei 12 mėnesių.

Pastaba! Finansinėmis investicijomis nepripažįstamos iš UAB akcininkų įsigytos nuosavos akcijos (vėlesniam pardavimui ar anuliavimui), investicijos į tauriuosius metalus, juvelyrinius dirbinius ar meno kūrinius, taip pat vekseliai, išrašyti tarpusavio atsiskaitymams su tiekėjais bei investicijos į išnuomotą turtą (sąlygas). 3 PBU 19/02).

Finansinių investicijų apskaita – trumpai

Sąskaita skirta finansinių investicijų apskaitai. 58, kuriame apibendrinami duomenys apie investicijų rūšis, terminus, subjektus, suskirstytus pagal trumpalaikį ir ilgalaikį turtą. Investicijų priėmimas į apskaitą vykdomas už pradinę kainą, tai yra, remiantis faktinėmis įsigijimo išlaidomis (PBU 19/02 8, 9 punktai). Subsąskaitas organizacija atidaro kiekvienai finansinių investicijų rūšiai atskirai.

KFV pirkimas atsispindi sąskaitos debete. 58 susirašinėjant su sąskaitomis 52, 50, 51, 80, 75, 76, 08, 01, 10, 98, 91. Disponavimas (nurašymas) vykdomas kredito sąskaitoje. 58 susirašinėdamas su atitinkamomis buhalterinėmis sąskaitomis. Pavyzdžiui, grynųjų pinigų paskolos suteikimas kitai organizacijai įforminamas išsiunčiant D 58,3 K 51, o grąžinimas - D 51 K 58,3, palūkanos įskaičiuojamos kaip kitų pajamų dalis.

Trumpalaikės finansinės investicijos balanse

1 formoje (balanse) pagal 2010-02-07 įsakymą Nr.66n trumpalaikės finansinės investicijos įtraukiamos į trumpalaikį turtą. Priešingai nei ilgalaikės investicijos, nurodytos 1170 eilutėje, trumpalaikės finansinės investicijos balanse yra 1240 eilutėje. Čia pateikiama bendra kapitalo pajamų suma ataskaitinių metų gruodžio 31 d. Rengiant ataskaitas yra teisėta ilgalaikes investicijas perkelti į trumpalaikes, jei turtas sueina. Perdavimo tvarka turi būti nustatyta įmonės apskaitos politikoje.

Jei organizacija susikuria paskyrą. 59 finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervas, sąskaitos balanse. 58 atsispindi atėmus rezervo sumą. Taigi į 1240 eilutę reikia įrašyti skirtumą tarp sąskaitos debeto likučio. 58 ir kredito likutį sąskaitoje. 59.

Trumpalaikių finansinių investicijų analizė

Finansinių investicijų analizė atliekama siekiant įvertinti įmonės investicinės veiklos efektyvumą. Šiuo atveju naudojami skirtingi metodai – nuo ​​pelno iš įsigytų finansinių priemonių skaičiavimo iki faktorinių formulių struktūrinėms investicijoms. Jei KFV likutis mažėja, tai rodo verslo nepriklausomumo mažėjimą. Priežastis nustatoma nagrinėjant finansų nukreipimą, pavyzdžiui, tai gali būti būtinybė grąžinti skolas. Tuo pačiu metu trumpalaikių finansinių investicijų padidėjimas rodo laisvų lėšų apimčių didėjimą ir greito investavimo galimybės atsiradimą.

Finansinės investicijos atstovauja balanso eilutė 1240. Tačiau pinigų ekvivalentai šiuo atveju čia netaikomi. Šioje eilutėje nurodoma trumpą laiką investuotų finansinių investicijų suma. Tai gali būti akcijos, vekseliai, paskolos arba obligacijas patvirtinantys dokumentai.

Dokumentų galiojimo data neturėtų būti nurodyta viršyti 12 mėnesių po ataskaitos datos arba veiklos ciklo, jeigu jo trukmė ne ilgesnė kaip vieneri metai. Kitų rūšių turtas ir įsipareigojimai laikomi ilgalaikiais.

Dokumentacija

Finansiniai įnašai yra toliau nurodyto tipo dokumentus:

1. , turintis valstybinį ir savivaldybių pobūdį.
2. Tie, kurių visiško grąžinimo kaina yra tikra.
3. Paskolos, suteiktos kitoms organizacijoms.
4. Indėliai organizacijose, išduodančiose paskolas.
5. Reikalavimo teisės pagrindu įsigytos gautinos sumos.
6. Įnašai pagal partnerystės sutartį.
7. Kitų rūšių investicijos.

Šių dalykų negalima priskirti prie finansinio pobūdžio:

1. Savos rūšies akcijos, kurias įsigijo viena iš akcinių bendrovių, siekdama jas ateityje perparduoti arba jų atsikratyti.
2. Įnašus į kitą turtą, kuris turi apčiuopiamą ir apčiuopiamą formą, organizacija moka už tam tikrą naudojimą tam, kad gautų pajamų.
3. Pirktas ne įprastinei veiklai vykdyti.

Kalbant apie faktines išlaidas, susijusias su turto, kaip finansinio pobūdžio investicijų, įsigijimu, tai apima sumas, kurios mokamos pagal susitarimą. Be to, tai gali apimti pinigų sumas, kurias šiam tikslui sumoka organizacijos ar kiti asmenys. užtikrinti informacijos ir konsultavimo paslaugų gavimą.

Faktinės išlaidos taip pat apima tas, kurios susijusių su turto pirkimu. Tuo atveju, jei suteiktos konsultacijos ar informacija, o organizacija savo ruožtu nepriima sprendimo pirkti, tuomet paslaugų kaina yra susijusi su komercinės organizacijos finansiniais rezultatais.

Atliekant finansinę atskaitomybę, būtina atskleisti informaciją pagal reikšmingumą. Bent jau turėtumėte atlikti šiuos veiksmus:

1. Šalinimo atveju vertinimas pagal tipą.
2. Investicijos, kurioms negalima nustatyti rinkos kainos.
3. Skirtumas, susijęs su rinkos kaina ataskaitos sudarymo dieną ir verte, susijusia su ankstesniu vertinimu.
4. Informacija apie rezervą finansinių investicijų nuvertėjimo atveju. Čia reikia nurodyti investicijų rūšį, rezervą, rezervo sumą, kuri priimama kaip kitos pajamos.
5. Suteiktų skolos vertybinių popierių ir paskolų ataskaitinis laikotarpis.

Kalbant apie trumpalaikes finansines investicijas, reikėtų pažymėti, kad dažniausiai trumpalaikių indėlių objektai yra medžiagos ir žaliavos. Šiuo atveju tai geriausia investicija, nes ekonominę situaciją dažniausiai galima numatyti prieš metus. Be to, būtina nustatyti politinę situaciją, taip pat ir šiandien egzistuojantį valiutos kursą.

Taip pat vaidina svarbų vaidmenį vertybiniai popieriai. Tačiau tokio tipo investicijos yra rizikingos. Taip yra dėl stiprios vertės kritimo, taip pat dėl ​​pardavimo sunkumų. Būtent todėl lėšas labiau patartina investuoti į likvidžius vertybinius popierius. Faktas yra tas, kad esant bet kokiai situacijai, jie gali būti įgyvendinti be problemų.

Paskolos taip pat labai pelninga investicija. Faktas yra tai, kad paskoloms, kurios buvo išduotos žymiai trumpesniam laikotarpiui, gali būti taikomos didelės palūkanos. Ši priemonė yra prevencinė ir skirta užkirsti kelią pinigų grąžinimui. Apskritai faktinės turto pirkimo išlaidos investicijų forma apima:

1. Lėšų mokėjimas pardavėjui pagal sudarytą sutartį.
2. Pinigų mokėjimas už informacijos gavimą, taip pat konsultacija, susijusi su turto įsigijimu.
3. Apdovanojimai.
4. Kitų rūšių išlaidos, tiesiogiai susijusios su turto įsigijimu.

Informacija apie apyvartinį kapitalą

Apyvartinis kapitalas finansinėse investicijose reiškia tas, kurios atstovauja Turimas turtas. Jų galiojimo laikas turi būti 12 mėnesių. Veikimo ciklų metu jie gali veikti ir daugiau nei vienerius metus.

Dauguma šio turto, kuris dar vadinamas einamuoju, pradedamas naudoti iškart po to, kai jie įtraukiami į gamybos procesą. Visų pirma, mes kalbame apie medžiagas ir žaliavas. Gavus informaciją apie, galima nustatyti trumpalaikį turtą.

Čia kalbama apie atsargas, įvairaus turto pridėtinės vertės mokestį, gautinas sumas, taip pat piniginio pobūdžio investicijas. Gautinos sumos gali būti priskirtos trumpalaikiam turtui. Jie grąžinami per tam tikrą laikotarpį neviršija 12 mėnesių. Tuo pačiu metu įmonė turi būti įsitikinusi, kad turtas yra likvidus ir, jei reikia, gali būti konvertuojamas į pinigus.

Didžioji dalis trumpalaikio turto yra daug medžiagų reikalaujančio tipo gamybos procese, taip pat vykdant prekybinę veiklą. Tuo pačiu metu šiuo klausimu galima atsekti tam tikra priklausomybė. Taigi, kuo didesnė trumpalaikio turto dalis, tuo daugiau trumpalaikių paskolų įmonė gali pasinaudoti. Taip pat galima išduoti didesnį skaičių nerizikingų paskolų.

Siuntimai buhalterijoje

Registruojant investicijų buvimą ir vykdymą, būtina atsižvelgti sintetinis. Kalbama apie finansines investicijas.

Įmonė apskaito finansinio pobūdžio investicijas, kad turėtų informaciją apie visus finansinių investicijų apskaitos vienetus. Tokiu atveju yra galimybė turėti visą turimą informaciją apie finansinio pobūdžio investicijų apskaitos vienetus ir įmones, į kurias buvo investuota.

Pažymėtina, kad apskaitos įrašai, apimantys registravimą, gali turėti savo pogrupius. Čia kalbama apie didžiąją dalį įnašų į įstatinį kapitalą, taip pat apie tas investicijas, kurios reiškia įnašus į nematerialaus turto įstatinį kapitalą. Tai taip pat apima įnašus į materialinį ir prekinį turtą bei įnašus į įstatinį kapitalą pinigais.

Taip pat atsispindi apskaitos dokumentai vertybinių popierių pirkimas. Su apskaita susijęs ir skolos vertybinių popierių įsigijimas bei pelno iš jų pirkimas, taip pat sumos už vertybinių popierių pardavimą mokėjimas. Šis apskaitos tipas apima atlikdami toliau nurodytus veiksmus:

1. Vertybinių popierių pirkimas.
2. Skolos tipo vertybinių popierių pirkimas ir pelno iš jų gavimas.
3. Pinigų sumos mokėjimas už vertybinius popierius.
4. Skaičiavimas pagal suteiktas paskolas.
5. Prekybos kreditais pagrįsti veiksmai.
6. Veiksmai, pagrįsti paprasta partnerystės sutartimi.
7. Finansinių investicijų įvertinimas.

Visų rūšių investicijos gali būti skirstomi pagal rinkos ir nominalią vertę. Šiuo atveju nominalioji vertė reiškia sumą, nurodytą ant vertybinių popierių. Rinkos kaina yra šiandieninė vertė, atsižvelgiant į prekių pardavimą.

Investavimo procesas yra gana sudėtingas ir ilgas. Tuo pačiu metu kiekvienas gali tai įgyvendinti. Svarbiausia šiuo klausimu yra detalus investicinio objekto tyrimas ir šių veiksmų atlikimo galimybių įvertinimas. Teisingai prižiūrėjus šį klausimą, galima išvengti rimtų nuostolių ir savo veiklą sutelkti į pelną.

Trumpalaikių finansinių investicijų apibrėžimas balanse pateiktas šiame vadove pradedančiajam.

Finansinės investicijos- tai organizacijos laisvų lėšų paskirstymas kitose įmonėse įsigyjant vertybinius popierius, išduodant ilgalaikes paskolas, mokant įnašus į įstatinį kapitalą. Yra ilgalaikės ir trumpalaikės finansinės investicijos. Trumpalaikis turtas yra tas, kurio apyvarta ar grąžinimo laikotarpis neviršija 12 mėnesių, o ilgalaikis – finansinės investicijos, kurių terminas ilgesnis nei vieneri metai. Vykdydami finansinių investicijų apskaitą turėtumėte vadovautis Apskaitos nuostatais „Finansinių investicijų apskaita“ PBU 19/02 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu N 126n; toliau – PBU 19/). 02).
Pagal PBU 19/02 3 punktą finansinės investicijos apima:
- vertybiniai popieriai (valstybės, savivaldybių, kitų organizacijų), įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose yra nustatyta grąžinimo data ir kaina (obligacijos, vekseliai);
- įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir priklausomas verslo įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą;
- paskolos, suteiktos kitoms organizacijoms;
- indėliai kredito įstaigose;
- organizacijos partnerės įnašai pagal paprastą partnerystės sutartį.
Apibendrinti informaciją apie organizacijos investicijų į vyriausybės vertybinius popierius, kitų organizacijų akcijas, obligacijas ir kitus vertybinius popierius, kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą, taip pat kitoms organizacijoms suteiktas paskolas prieinamumą ir judėjimą, 58 sąskaita „Finansinės investicijos“ yra skirtas.
KAM suskaičiuoti 58 Subsąskaitas galima atidaryti:
- „Vienetai ir akcijos“;
- „Skolos vertybiniai popieriai“;
- „Suteiktos paskolos“;
- „Indėliai pagal paprastą partnerystės sutartį“.
Nelaikomos finansinėmis organizacijos investicijomis:
- nuosavas akcijas, kurias akcinė bendrovė įsigijo iš akcininkų, kad vėliau perparduotų arba anuliuotų;
- vekseliai, kuriuos organizacija-vekselio davėjas išduoda organizacijai-pardavėjui atsiskaitant už parduotas prekes, gaminius, atliktus darbus, suteiktas paslaugas;
- organizacijos investicijos į nekilnojamąjį turtą ir kitą apčiuopiamą turtą, kurį organizacija teikia už mokestį už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą) siekiant gauti pajamų;
- taurieji metalai, juvelyriniai dirbiniai, meno kūriniai ir kitos panašios vertybės, įgytos ne įprastine veikla.
Svarbu pabrėžti, kad turtas turintis materialią formą, pavyzdžiui, ilgalaikis turtas, atsargos, taip pat nematerialusis turtas nėra finansinės investicijos, o kai jos įnešamos kaip įnašas įstatinio kapitalo arba pagal paprastą ūkinės veiklos sutartįį jas bus atsižvelgta kaip į finansines investicijas.
Reikalavimai, kad turtas būtų pripažintas finansinėmis investicijomis:
- organizacija turi turėti dokumentus, patvirtinančius jos teisę į finansinę investiciją (dėl suteiktų paskolų - sutartis; trečiųjų šalių organizacijų išrašytiems veksams - vekselį; akcijoms ar obligacijoms - pačios akcijos, obligacijos arba jų sertifikatas , išrašas iš indėlių bankuose – įnašų į įstatinį kapitalą sutartis – šį įnašą gavusios įmonės įstatai;
- pereiti prie su šiomis investicijomis susijusios finansinės rizikos organizavimo;
- galimybė gauti pajamų ateityje (palūkanos, dividendai, pirkimo ir pardavimo kainų skirtumas).
pradine savikaina, kurią sudaro organizacijos faktinių jų įsigijimo išlaidų suma, išskyrus pridėtinės vertės mokestį ir kitus grąžinamus mokesčius (išskyrus atvejus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose).
Pagal PBU 19/02 9 punktą tokios išlaidos apima:
- sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui;
- sumos, sumokėtos organizacijoms ir kitiems asmenims už informavimo ir konsultavimo paslaugas, susijusias su šio turto įsigijimu (jei tokios informacijos ar konsultacinės paslaugos teikiamos, tačiau organizacija nepriima sprendimo dėl tokio įsigijimo, paslaugų savikaina įtraukiama į turto įsigijimą). komercinės organizacijos finansinius rezultatus kaip kitų išlaidų dalį arba padidinti pelno nesiekiančios organizacijos sąnaudas per ataskaitinį laikotarpį, kai buvo priimtas sprendimas neįsigyti finansinių investicijų);
- tarpininkams, per kuriuos buvo perkamos investicijos, išmokėti atlyginimai;
- kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimu.
Jei papildomos vertybinių popierių įsigijimo išlaidos yra nereikšmingos, palyginti su pardavėjui sumokėta suma, tada jas galima įtraukti į kitas išlaidas ataskaitiniu laikotarpiu, kai vertybiniai popieriai buvo kapitalizuoti.
Kadangi PBU 19/02 nėra vertybinių popierių pirkimo išlaidų reikšmingumo apibrėžimo, galima remtis bendra taisykle, pagal kurią rodiklis, mažesnis nei 5 % konkrečios sumos, nelaikomas reikšmingu. , tačiau tai turi atsispindėti įmonės apskaitos politikoje.
Akcijas, kaip vieną iš finansinių investicijų rūšių, organizacija gali įsigyti šiais būdais:
- už mokestį;
- gautas kaip įnašas į įstatinį kapitalą;
- Nemokamas;
- mainų sandoryje.
Akcija – emisijos lygio vertybinis popierius, užtikrinantis jos savininko (akcininko) teises gauti dalį akcinės bendrovės pelno dividendų forma, dalyvauti akcinės bendrovės valdyme ir dalį. turto, likusio po jo likvidavimo. Paprastai akcija yra vardinis vertybinis popierius.
Gaunant vertybinius popierius už atlygį, jų vertė yra visų įsigijimo išlaidų suma. Vertybinių popierių sutartinė vertė gali būti išreikšta ne tik rubliais, bet ir užsienio valiuta, kuri konvertuojama į rublius tą dieną, kai atsispindi jų įsigijimo išlaidos. Teigiami valiutų keitimo skirtumai, atsirandantys po apmokėjimo, yra atspindimi kaip kitų pajamų dalis, neigiami – kaip kitų sąnaudų dalis. Pradinei akcijų kainai jie įtakos neturi.
Banknotų vertės perskaičiavimas organizacijos kasoje, lėšos banko sąskaitose (banko indėliai), piniginiai ir mokėjimo dokumentai, vertybiniai popieriai (išskyrus akcijas), lėšos atsiskaitymuose, įskaitant skolintas prievoles su juridiniais ir fiziniais asmenimis (išskyrus lėšas). gauti ir išduoti avansai ir išankstiniai mokėjimai, indėliai), išreikšti užsienio valiuta, rubliais turi būti atlikti operacijos užsienio valiuta dieną, taip pat ataskaitų sudarymo dieną.
Finansinių investicijų, padarytų kaip įnašas į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, pradinė kaina pripažįstama jų pinigine verte, dėl kurios susitaria organizacijos steigėjai (dalyviai), jei Rusijos Federacijos įstatymai nenustato kitaip. Kai kuriais atvejais turi būti samdomas nepriklausomas vertintojas, kuris įvertintų finansinių investicijų vertę. Ribotos atsakomybės bendrovėse tai būtina, jei į įstatinį kapitalą įmokėtų akcijų vertė viršija 20 000 rublių. (1998-08-02 federalinio įstatymo N 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 15 straipsnis).
Apskaita paskolos Kaip viena iš finansinių investicijų rūšių, ji turi savo ypatybes. Pažvelkime į kai kuriuos iš jų.
Organizacija turi teisę išduoti paskolą kitai įmonei ar asmeniui. Tokio tipo sandoris įforminamas raštu – paskolos sutartimi. Palūkanos, kurias gavėjas turi mokėti už teisę naudotis paskola, dažniausiai nurodomos sutartyje. Jei joje tokios sąlygos nėra, tada jos skaičiuojamos pagal paskolos grąžinimo metu galiojančią refinansavimo normą.
Jei organizacijai kyla problemų paskola be palūkanų, tada į jį neatsižvelgiama kaip į finansinių investicijų dalį, nes vienas iš finansinių investicijų pripažinimo kriterijų yra pajamų gavimas (palūkanų už naudojimąsi paskola forma). Tokioms paskoloms skirtos 230 (ilgalaikės gautinos sumos) arba 240 (trumpalaikės gautinos sumos) eilutės.
Paskola gali būti išduodama tiek negrynaisiais, tiek grynaisiais. Atliekant grynųjų pinigų paskolų išdavimo ar grąžinimo operaciją, nereikia naudoti kasos aparato, nes tokiu atveju neparduodama prekių, darbų ar paslaugų. Išduodami grynųjų pinigų paskolas, turėtumėte vadovautis Rusijos banko 2007 m. gruodžio 4 d. raštu N 190-T, kuriame paaiškinama, kad juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai neturi teisės leisti grynųjų pinigų, gautų kasose už parduotas prekes. jų atliekamus darbus, teikiamas paslaugas, taip pat kaip draudimo įmokas už paskolas. Grynieji pinigai, gauti į įmonių kasas, turi būti perduoti bankų institucijoms vėlesniam įskaitymui į šių įmonių sąskaitas.

1 pavyzdys . Organizacija savo darbuotojui išdavė 500 000 rublių paskolą. Suteiktos paskolos grąžinimui užtikrinti buvo sudaryta automobilio įkeitimo sutartis (šalių susitarimu įkeisto turto vertė 1 000 000 rublių) ir laidavimo sutartis, kurios sąlygomis laiduotojas įsipareigoja prisiimti solidarią atsakomybę. su skolininku skolintojui. Kyla klausimas, kokia suma turi būti atspindėta nebalansinėje sąskaitoje 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų užstatai“ kiekvienai iš sutarčių.
Ši paskyra skirta apibendrinti informaciją apie gautų garantijų, užtikrinančių įsipareigojimų ir mokėjimų įvykdymą, bei gautą užstatą už kitoms organizacijoms (fiziniams asmenims) perduotas prekes, prieinamumą ir judėjimą.
Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso (Rusijos Federacijos civilinio kodekso) 329 str., prievolių įvykdymas gali būti užtikrinamas bauda, įkeitimas, skolininko turto sulaikymas, laidavimas, banko garantija, užstatas ir kiti įstatymų ar sutarties numatyti būdai.
Analitinė apskaita pagal sąskaita 008 išlaikomas už kiekvieną gautą užstatą.
Kadangi automobilis yra įkeistas organizacijai iki paskolos sutarties grąžinimo, šio automobilio sutartinė vertė turi būti nurodyta sąskaitoje 008 1 000 000 rublių suma.
Kalbant apie atstovavimo sutartį, reikėtų atkreipti dėmesį į tai. Prievolių įvykdymo užtikrinimo teisinio mechanizmo esmė yra suteikti kreditoriui, be pagrindinių teisių pagal užtikrintą prievolę, papildomų teisių, kuriomis jis gali pasinaudoti skolininkui pažeidus prievolę. Susitarimas dėl tam tikro prievolių įvykdymo užtikrinimo būdo nustatymo paprastai sukelia papildomą prievolę, skirtą pagrindinės prievolės įvykdymui užtikrinti. Nagrinėjamame pavyzdyje garantijos sutartis buvo sudaryta siekiant užtikrinti išduotos 500 000 rublių paskolos grąžinimą. Tai reiškia, kad sąskaitoje 008 turi būti nurodyta suma, atitinkanti įsipareigojimų pagal paskolos sutartį sumą. Dėl to šioje nebalansinėje sąskaitoje pagal įkeitimo sutartį būtina atspindėti įkeisto automobilio sutartinę vertę 1 000 000 rublių, o pagal atstovavimo sutartį - 500 000 rublių.

Kitaip tariant, visi skaičiavimai atliekami balansinėse sąskaitose, o įrašai 008 sąskaitoje yra grynai kontrolinio pobūdžio ir nurašomi grąžinant skolą.
Be buhalterinės apskaitos, įmonė tvarko mokesčių apskaitą. Pagal pastraipas. 10 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (TC RF) 251 str mokesčio bazė pajamos lėšomis ar kitokiu turtu, gautu pagal kredito ar paskolos sutartis (kitas panašias lėšas ar kitą turtą, neatsižvelgiant į pasiskolinimo įregistravimo būdą, įskaitant vertybinius popierius pagal skolinius įsipareigojimus), taip pat lėšos ar kitas turtas, gautas juos grąžinant. paskolos. Tai reiškia, kad į pajamas, gautas anksčiau išduotoms paskoloms grąžinti, skolinančioji organizacija neturi atsižvelgti į pajamas, apskaičiuojant pelno mokestį.
Tačiau reikia atsižvelgti į tai, kad pagal 6 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnį pajamos iš palūkanų, gautų pagal paskolos sutartis, kredito, banko sąskaitos, banko indėlio, taip pat už vertybinius popierius ir kitus skolinius įsipareigojimus, pripažįstamos mokesčių mokėtojo ne veiklos pajamomis. banko pajamų palūkanų forma nustatymo specifiką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 290 straipsnis). Taigi pajamos, gautos už paskolas, anksčiau suteiktas skolinančiajai organizacijai, palūkanų forma pripažįstamos skolinančios organizacijos pajamomis pelno mokesčio tikslais.
Kaip minėta aukščiau, paskola gali būti išduodama negrynaisiais pinigais arba grynaisiais, taip pat natūra (pavyzdžiui, prekėmis ar medžiagomis). Visų pirma, būtina atspindėti disponavimą šios rūšies paskola, kadangi 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis nustato, kad prekių pardavimas pripažįstamas nuosavybės teisių į jas perdavimu vieno asmens kitam, t.y. nuosavybės teisė pereina skolinančios organizacijos paskolos gavėjui. Šiuo atžvilgiu logiška manyti, kad daiktų perdavimas paskolos gavėjui nuosavybėn turėtų būti apmokestinamas skolintojo pajamų mokesčiu ir PVM kaip pardavimo operacija. Grąžinus paskolą, atliekamos gauto turto kapitalizavimo operacijos. Organizacija gali atskaityti „pirkimo“ PVM sumą įprasta tvarka.
Prekės panaudos sutartimi paskolos davėjas perduoda paskolos gavėjui nuosavybės teise pagal bendrąsias savybes apibrėžtus daiktus, o paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti paskolos davėjui tiek pat kitų tos pačios rūšies ir kokybės daiktų bei mokėti palūkanas. Šiuo atveju palūkanos gali būti išreikštos tiek pinigais, tiek natūra. Siekiant išvengti reguliavimo institucijų pretenzijų dėl apmokėjimo už suteiktas paslaugas, rekomenduojame sutartyje nurodyti palūkanų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką, nes tai išplaukia iš 2010 m. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 819 ir 822 str. Nesant tokios informacijos, paskolos palūkanos skaičiuojamos pagal Rusijos banko refinansavimo normą, galiojančią tą dieną, kai skolininkas grąžino prekybinę paskolą ar atitinkamą jos dalį.

2 pavyzdys . Viena organizacija pagal sutartį išdavė ilgalaikę paskolą kitai organizacijai su prekėmis, kurių vertė – 4 720 000 RUB. (su PVM - 720 000 rublių). Prekių kaina yra 4 000 000 rublių. Paskola buvo išduodama 20% per metus. Palūkanos skaičiuojamos už kiekvieną paskolos panaudojimo dieną. Jų apmokėjimas atliekamas ne vėliau kaip kiekvieno ketvirčio pabaigoje.
Paskolų išdavimo operacijos atsispindi šiuose įrašuose:
76 debetas „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ Kreditas 90 „Pardavimai“, 1 subsąskaita „Pajamos“, - parodomos pajamos iš prekių pardavimo - 4 720 000 rublių;
Debetas 90, 2 subsąskaita „Pardavimo savikaina“, kreditas 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ - apmokestinamas PVM - 720 000 rublių;
Debetas 90, 3 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“, kreditas 41 „Prekės“ - nurašoma paskolintų prekių kaina - 4 000 000 rublių;
Debetas 58 Kreditas 76 - atsispindi paskolos suma - 4 720 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos", 1 subsąskaita "Kitos pajamos", - palūkanos priskaičiuotos už sausį - 80 175 rubliai. (4 720 000 x 20 %: 365 dienos x 31 diena);
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - už vasario mėnesį sukauptos palūkanos - 72 416 rublių. (4 720 000 x 20 %: 365 dienos x 281 diena);
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - kovo mėnesį sukauptos palūkanos - 80 175 rubliai. (4 720 000 x 20 %: 365 dienos x 31 diena);
Debetas 51 „Einamosios sąskaitos“ Kreditas 76, - nurodytos palūkanos už pirmąjį ketvirtį - 232 766 rubliai. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Tolesnis palūkanų kaupimas vyksta panašiai. Grąžindami paskolą turite atlikti šiuos įrašus:
19 debetas „Įsigytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“ Kreditas 76, - atsižvelgiama į grąžinamų prekių PVM - 720 000 rublių;
Debetas 41 Kreditas 76, - grąžinamos prekės kapitalizuojamos - 4 000 000 rublių. (4 720 000–720 000);
Debetas 68 Kreditas 19, - priimtas PVM atskaitai už grąžintas prekes - 720 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 58, - nurašoma grąžintos paskolos suma - 4 720 000 rublių.

Įmonės lėšos, įskaitytos į banko indėlius, parodomos kaip finansinių investicijų dalis.
banko depozitas– fizinio ar juridinio asmens vardu konkrečiam laikotarpiui banke deponuotos lėšos ar vertybiniai popieriai, kuriems už tai skaičiuojamos tam tikros palūkanos.
Banko indėlio sutartimi viena šalis (bankas), priėmusi iš kitos šalies (indėlininko) gautą arba už ją gautą pinigų sumą (indėlį), įsipareigoja grąžinti indėlio sumą ir mokėti už ją palūkanas nustatytomis sąlygomis. ir sutartyje nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 834 str. 1 p.).
Įmonė palūkanas už indėlį skaičiuoja tą dieną, kai turi teisę juos gauti, remdamasi sutarties sąlygomis, t.y. Apskaitoje palūkanos skaičiuojamos neatsižvelgiant į tai, ar bankas pervedė palūkanas į organizacijos sąskaitą, ar ne.
Praktikoje galima situacija, kai organizacija lėšas į banko indėlį įnešė 2010 m. lapkritį. Pagal sutartį pajamų (palūkanų) kaupimas ir mokėjimas bus atliktas pasibaigus indėlio terminui 2011 m.
Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu, pagal paskolos sutartis ir kitas panašias sutartis, kurios galioja daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui, pajamos pripažįstamos gautomis ir įtraukiamos į pajamas atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Taigi, jei banko indėlio sutartis sudaroma daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui, indėlininkų organizacija privalo skaičiuoti palūkanas kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, nepriklausomai nuo faktinio pinigų gavimo ir indėlio sutarties sąlygų. jei organizacija pajamas ir išlaidas mokesčių tikslais apskaito taikydama kaupimo metodą) . Todėl apmokestinamosios pajamos (banko indėlio palūkanos) 2010 m. taip pat atsiras pagal gautinas sumas, skaičiuojamas pagal faktinį indėlio padėjimo dienų skaičių per tam tikrą laikotarpį.
Prisiminkime, kad pajamos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį lėšų, kito turto (darbų, paslaugų) ir (ar) turtinių teisių gavimą (kaupimo metodas). Pajamoms, susijusioms su keliais ataskaitiniais (mokestiniais) laikotarpiais, ir jeigu pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai apibrėžtas arba nustatomas netiesiogiai, pajamas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai, atsižvelgdamas į vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principą.
Finansinės investicijos atspindi vekselių, kuriuos organizacija gauna iš kitų asmenų, vertę. Vekselis yra vertybinis popierius ir gali būti naudojamas kaip finansinė priemonė norint uždirbti palūkanas ar diskontuoti pajamas.
Apskaitoje už atlygį įsigytas vekselis apskaitomas kaip finansinių investicijų dalis pradine savikaina faktinių įsigijimo išlaidų suma (PBU 19/02 8, 9 punktai). Pajamos iš sąskaitų gali būti palūkanos arba nuolaidos. Pajamos nuo nuolaidų – tai skirtumas tarp vekselio įsigijimo kainos ir sumos, gautos jį išpirkus (nominaliosios vertės).
Vekselyje turi būti šie privalomi rekvizitai:
- pavadinimas „vekselis“, įtrauktas į dokumento tekstą ir išreikštas kalba, kuria buvo surašytas šis dokumentas;
- paprastas ir besąlyginis pasiūlymas (pažadas) sumokėti tam tikrą sumą;
- mokėtojo pavadinimas (tik vekselyje);
- mokėjimo terminas;
- vieta, kur turi būti atliktas mokėjimas;
- asmens, kuriam arba kurio nurodymu turi būti atliktas mokėjimas, pavardė;
- sąskaitos surašymo data ir vieta;
- stalčiaus parašas.
Jeigu vekselio tekste nėra išvardytų rekvizitų, jis praranda vekselio galią ir gali būti pripažintas kitokios teisinės formos dokumentu – vekseliu.
Turtinių teisių įgyvendinimas pagal vekselį, kaip ir pagal bet kurį kitą vertybinį popierių, galimas tik jį pateikus.
Paprastai pajamos iš vekselio pripažįstamos suėjus terminui.
Tačiau tuo pat metu PBU 19/02 22 punkte paaiškinama, kad skolos vertybiniams popieriams, kurių dabartinė rinkos vertė neskaičiuojama, organizacijai leidžiamas skirtumas tarp pradinės vertės ir nominalios vertės per jų apyvartos laikotarpį tolygiai pagal į jų mokėtiną sumą pagal komercinės organizacijos finansiniams rezultatams priskirtinų pajamų (kaip kitų pajamų ar sąnaudų dalis) arba pelno nesiekiančios organizacijos sąnaudų sumažėjimo ar padidėjimo sąlygas. Ši pajamų atspindėjimo tvarka yra nustatyta kaip apskaitos atskaitomybės politikos elementas.

3 pavyzdys . Įmonė įsigijo vekselį už 1 000 000 rublių. Jo nominali vertė – 1 300 000 rublių, vekselio terminas – 24 mėnesiai. Jei organizacijos apskaitos politika numato pajamas vekseliuose atspindėti jų išpirkimo metu, apskaitoje daromi šie įrašai:

Debetas 91, subsąskaita 2 „Kitos išlaidos“, kreditas 58 - vekselis pateiktas išpirkimui - 1 000 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - atspindi skolą apmokėti sąskaitą - 1 300 000 rublių;
Debetas 91, subsąskaita 9 "Pelnas/nuostolis iš pardavimo", Kreditas 99 "Pelnas ir nuostoliai", - sąskaitoje atsispindi pajamos (nuolaida) - 300 000 rublių. (1 300 000 - 1 000 000);
Debetas 51 Kreditas 76 - lėšos, gautos sąskaitai apmokėti - 1 300 000 rublių.
Jei apskaitos politika numato pajamas vekseliuose atspindėti tolygiai per jų apyvartos laikotarpį, tada daromi šie įrašai:
Debetas 58 Kreditas 51 - įsigyta finansinė sąskaita - 1 000 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - sukauptos pajamos už 1 vekselio išleidimo mėnesį - 12 500 rublių. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mėnesiai];
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - sukauptos pajamos už 2-ą vekselio išleidimo mėnesį - 12 500 rublių. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mėnesiai];
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - sukauptos pajamos už 3 vekselio išleidimo mėnesį - 12 500 rublių. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mėnesiai] ir kt.
Vekselio grąžinimas įrašomas naudojant šiuos įrašus:
Debetas 91, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 58 - pradinė sąskaitos kaina buvo nurašyta - 1 000 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - atspindi išpirkimui pateiktos vekselio kainą - 1 000 000 rublių;
Debetas 51 Kreditas 76 - atsispindi sąskaitos gautos pajamos (nuolaida) - 300 000 rublių.

Vekselio nuosavybės teisės perėjimas patvirtinamas priėmimo ir perdavimo aktu, kuriame turi būti nurodyti privalomi rekvizitai, išvardyti 2 str. 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnis. Be to, jame turi būti nurodyti: vekselio rekvizitai (serija, numeris, išrašymo data, tipas (paprastas arba perleidžiamas), nominali vertė, mokėjimo terminas ir kt.); sutarties, pagal kurią vekselis buvo perduotas, duomenys. Prie akto prasminga pridėti vekselio kopiją.
Siekiant atsižvelgti į finansines investicijas, jos skirstomos į dvi kategorijas:
- kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta (šiuo atveju finansinės investicijos balanse nurodomos jų pradine savikaina);
- pagal kurią nustatoma dabartinė rinkos vertė, t.y. kotiruojamos organizuotoje vertybinių popierių rinkoje.
Antroje kategorijoje jie balanse parodomi ataskaitinio laikotarpio pabaigoje susidariusia rinkos kaina. Skirtumas tarp pradinių ir dabartinių sąmatų įtraukiamas į kitas pajamas arba sąnaudas. Organizacija turi teisę koreguoti vertybinių popierių vertę kas mėnesį arba kas ketvirtį (PBU 19/02 20 straipsnis). Pasirinktą laikotarpį patartina atspindėti organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais.
Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsniu, vertybiniai popieriai pripažįstami apyvartiniais organizuotoje vertybinių popierių rinkoje tik tuo atveju, jei tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:
- jeigu juos į apyvartą išleidžia bent vienas prekybos organizatorius, turintis teisę tai daryti pagal nacionalinius teisės aktus;
- jeigu informacija apie jų kainas (kotautas) yra paskelbta žiniasklaidoje (taip pat ir elektroninėje) arba prekybos organizatoriaus ar kito įgalioto asmens gali būti pateikta bet kuriam suinteresuotam asmeniui per trejus metus nuo sandorių su vertybiniais popieriais dienos;
- jeigu jiems buvo apskaičiuota rinkos kotiruotė per paskutinius tris mėnesius iki mokesčių mokėtojo sandorio su šiais vertybiniais popieriais dienos, kai tai numato įstatymas.

4 pavyzdys . Gegužės mėnesį bendrovė investuotoja įsigijo vertybinių popierių, kurių rinkos vertę galima nustatyti nustatyta tvarka, už 1 000 000 rublių. Organizacijos apskaitos politikoje nurodyta, kad tokių finansinių investicijų koregavimai turėtų būti atliekami kas ketvirtį.
Oficialiai paskelbtais duomenimis (biržų kotiruotėmis), šių vertybinių popierių savikaina buvo: gegužės 31 d. – 990 000 rublių; gruodžio 31 d. – 1 008 000 rublių.
Apskaitoje pirmiau nurodytos operacijos turi atsispindėti šiuose įrašuose:
Debetas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ Kreditas 51 - pardavėjui buvo sumokėta už vertybinius popierius - 1 000 000 rublių;
Debetas 58 Kreditas 60 - vertybiniai popieriai kapitalizuoti (gegužės mėn.) - 1 000 000 rublių;
91 debetas, 2 subsąskaita "Kitos išlaidos", kreditas 58 - atspindi vertybinių popierių koregavimą (perkainavimą) gegužės 31 d. - 10 000 rublių. (1 000 000–990 000);
Debetas 58 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - atspindi vertybinių popierių koregavimą (perkainavimą) gruodžio 31 d. - 18 000 rublių. (1 008 000–990 000).
Taigi finansinėse ataskaitose metų pabaigoje vertybinių popierių vertė bus užfiksuota 1 008 000 rublių suma. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

Tuo atveju, jei finansinio investavimo objekto, anksčiau vertinto dabartine rinkos verte, dabartinė vertė ataskaitų sudarymo dieną nėra nustatyta (pavyzdžiui, šios akcijos nebėra kotiruojamos biržoje), šis finansinio investavimo objektas. finansinėse ataskaitose atsispindi jo paskutinio vertinimo verte (PBU 19/02 24 straipsnis). Ateityje jo vertė nėra koreguojama, nes ji automatiškai patenka į pirmą finansinių investicijų kategoriją.
Paprasta partnerystės sutartis(jungtinės veiklos sutartis) vis dažniau taikomas verslumo veiklos srityje. Tai leidžia derinti kelių verslo subjektų, taip pat fizinių asmenų veiklą, užsiimti viena bendra veiklos rūšimi, nesudarant juridinio asmens.
Paprastos partnerystės sutarties samprata, turinys, šalių teisės, pareigos ir atsakomybė pagal šią sutartį apibrėžta skyriuje. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 str. Pagal šią sutartį partneriai sujungia savo įnašus, siekdami kartu veikti, siekdami pelno ar kito tikslo, kuris neprieštarauja įstatymams.
Sutartyje partneriai turi nurodyti, kokia veikla jie kartu užsiims, kadangi jungtinės veiklos sutarties išskirtinis bruožas yra tai, kad visi dalyviai turi bendrą tikslą, dėl kurio kuriama bendrija. Jei tikslas yra komercinis, partnerystėje gali dalyvauti tik organizacijos ir individualūs verslininkai. Tačiau asmenys, kurie nėra registruoti kaip PBOYUL, negali tapti bendražygiais.
Draugo indėlis pripažįstamas viskuo, kuo jis prisideda prie bendro tikslo, įskaitant pinigus, kitą turtą, profesines ir kitas žinias, įgūdžius ir gebėjimus, taip pat dalykinę reputaciją ir verslo ryšius (Rusijos civilinio kodekso 1042 straipsnis). Federacija). Taigi šalys turi teisę savarankiškai įvertinti draugo profesinius įgūdžius ir dalykinius ryšius, leidžiančius jam, pavyzdžiui, gauti didelę paskolą bendriems tikslams. Profesiniai ir kiti įgūdžiai, gebėjimai ir kt. gana sunku dokumentuoti. Dėl to paprasta partnerystės sutartis labai skiriasi nuo visų kitų įnašų.
Laikoma, kad partnerių įnašai yra vienodos vertės, nebent iš paprastos partnerystės sutarties ar faktinių aplinkybių išplaukia kitaip. Partnerio įnašo piniginė vertė nustatoma partnerių susitarimu.
Pradinė finansinių investicijų, įneštų į organizacijos partnerės įnašą pagal paprastą partnerystės sutartį, kaina pripažįstama jų pinigine verte, dėl kurios partneriai susitaria sutartyje (PBU 19/02 15 punktas).
Finansines investicijas į apskaitą priima partneris, kuriam patikėta tvarkyti bendruosius reikalus.
Pavyzdžiui, paprasta partnerystės sutartimi organizacijai pavedama tvarkyti bendrus reikalus. Kaip įnašą į bendrijos įstatinį kapitalą ji priima organizuotoje vertybinių popierių rinkoje prekiaujamas akcijas, kurių vertė pagal sutartį – 1 000 000 rublių.
Atskiroje paprastos bendrijos apskaitoje ši operacija atsispindi įrašu:
Debetas 58 Kreditas 80 „Įstatinis kapitalas“ - gautos akcijos, įvertintos pagal paprastą partnerystės sutartį - 1 000 000 rublių.
PBU 19/02 pristatė sąvoką " finansinių investicijų nusidėvėjimas". Jis taikomas tik finansinėms investicijoms, kurių rinkos vertė nenustatyta. Vertės sumažėjimas suprantamas kaip tvarus vertės sumažėjimas žemiau ekonominės naudos, kurią organizacija tikisi gauti iš šių finansinių investicijų normaliomis savo veiklos sąlygomis (straipsnis). 37, PBU 19/02).
Norint pripažinti, kad investicijos nuvertėja, vienu metu turi būti šios sąlygos:
- ataskaitų sudarymo dieną ir praėjusią ataskaitų sudarymo dieną apskaitinė vertė yra žymiai didesnė už jų numatomą vertę;
- per ataskaitinius metus numatoma finansinių investicijų vertė reikšmingai kito tik jos mažėjimo kryptimi;
- ataskaitų sudarymo dieną nėra įrodymų, kad ateityje galimas reikšmingas šių finansinių investicijų numatomos vertės padidėjimas.
Finansinių investicijų vertės sumažėjimas gali atsirasti šiais atvejais:
- organizacijai ar jos skolininkui pagal paskolos sutartį priklausančius vertybinius popierius išleidžianti organizacija turi bankroto požymių arba yra paskelbta bankrutavusia;
- sudarant daug sandorių vertybinių popierių rinkoje su panašiais vertybiniais popieriais už žymiai mažesnę nei jų buhalterinę vertę;
- pajamų iš finansinių investicijų palūkanų ar dividendų forma nebuvimas arba reikšmingas jų sumažėjimas su didele tikimybe, kad šios pajamos ateityje dar sumažės ir pan.
Jei atsiranda tokių tendencijų, organizacija turi atlikti patikrinimą, kad nustatytų, ar yra sąlygų tvariai mažėti finansinių investicijų vertei. Jei auditas patvirtina vertės sumažėjimą, organizacija sudaro rezervą finansinių investicijų nusidėvėjimui (59 sąskaita). Komercinė organizacija sudaro rezervą dėl finansinių rezultatų (kaip veiklos išlaidų dalis), o ne pelno organizacija - dėl išlaidų padidėjimo.
Finansinių investicijų vertės sumažėjimo patikrinimas atliekamas ne rečiau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d., jei yra vertės sumažėjimo požymių. Organizacija turi teisę atlikti šį patikrinimą tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis.
Autorius sąskaitos kreditas 59 atsispindi rezervų sukūrimas, o debetas – jo panaudojimą. Likutis parodo rezervų likutį ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Ši sąskaita veikia kaip 58 sąskaitos reguliatorius ir yra finansinis šaltinis nuostoliams, atsiradusiems dėl galimo nekotiruotų finansinių investicijų pardavimo už mažesnę nei jų buhalterinė vertė, padengti.
Rezervas sudaromas kiekvienų ataskaitinių metų gruodžio 31 d. (arba organizacijos sprendimu kas ketvirtį tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis), o tai atsispindi įraše:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, Kreditas 59 - sudaryti rezervai investicijoms į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėti.
Investicijų į nekotiruojamas finansines investicijas vertės sumažėjimo rezervo dydžio pasikeitimas (koregavimas) įvyksta, jeigu ataskaitinio laikotarpio pabaigoje jų numatoma vertė toliau pasikeičia:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 59 - padidintas investicijų į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėjimo rezervo suma;
Debetas 59 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - sumažintas investicijų į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėjimo rezervo dydis.

5 pavyzdys. Organizacija įsigijo 3000 akcijų už 500 rublių. gabalas. Apskaitos politika nustato, kad finansinių investicijų vertės sumažėjimas laikomas reikšmingu, jeigu skirtumas tarp VP balansinės vertės ir numatomos vertės viršija 5 proc.
Apskaitoje daromas toks įrašas:
Debetas 58 Kreditas 60 - kapitalizuoti vertybiniai popieriai - 1 500 000 rublių. (500 rub. x 3000 vnt.).
Nepriklausomo vertintojo teigimu, numatoma vertybinių popierių vertė – 430 rublių. gabalas. Sumažėjimas yra 14%.
Vertės sumažėjimas yra reikšmingas, organizacija sukuria rezervą akcijų nuvertėjimui. Rezervo suma bus 210 000 rublių. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 vnt.].
Šią operaciją atspindi įrašas:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 59 - sudarytas rezervas akcijų nusidėvėjimui - 210 000 rublių.
Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje akcijos apskaitomos balanse jų įsigijimo savikaina, atėmus rezervą. Jų kaina bus 1 290 000 rublių. (1 500 000–210 000).
Rezervas nurašomas į finansinius rezultatus (kaip veiklos pajamų dalis) dviem atvejais:
- pardavus ar kitaip perleidus finansines investicijas, kurioms buvo sukurtas rezervas;
- jei šių investicijų vertė toliau tvariai nesumažės.
Rezervas nurašomas metų arba ataskaitinio laikotarpio, kada buvo perleistos šios finansinės investicijos, pabaigoje:
Debetas 59 Kreditas 91, subsąskaita 1 „Kitos pajamos“ - nurašomas rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui dėl jų perleidimo.

Neprofesionaliems vertybinių popierių rinkos dalyviams įmokų į investicijų į vertybinius popierius nusidėvėjimo rezervą sumos neįtraukiamos į sąnaudas nustatant pelno mokesčio bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 10 punktas). ). Taip pat neatsižvelgiama į atkurtų rezervų sumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnio 1 dalis, 251 straipsnis).
Duomenys apie finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervus, nurodant finansinių investicijų rūšį, ataskaitiniais metais sukurto rezervo sumą, rezervo sumą, pripažintą ataskaitinio laikotarpio veiklos pajamomis; Ataskaitiniais metais panaudoto rezervo sumos turi būti nurodytos organizacijos balanso aiškinamajame rašte, remiantis reikšmingumo reikalavimu.
Laikui bėgant finansinės investicijos gali išnykti. Vertybinių popierių perleidimas vyksta išpirkimo, pardavimo, neatlygintino perleidimo, pervedimo įnašo į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą forma, pervedimo už įnašą pagal paprastą partnerystės sutartį atvejais ir kt. 25, PBU 19/02). Investicijų perleidimo data nustatoma tuo momentu, kai naujajam finansinės investicijos savininkui pereina nuosavybės ir su finansinėmis investicijomis susijusi finansinė rizika (kainos pasikeitimo rizika, skolininko nemokumo rizika, likvidumo rizika ir kt.).
Tokiose situacijose jie nurašomi vienu iš būdų, kuriuos reglamentuoja PBU 19/02:
1) kiekvieno vieneto pradine kaina;
2) vidutine pradine savikaina;
3) pradine pirmojo įsigijimo savikaina (FIFO).
Pirmasis būdas paprastai taikomas įnašams į įstatinį kapitalą, paskoloms, indėliams bankuose, gautinoms sumoms, įgytoms reikalavimo teisės perleidimo pagrindu. Vertybiniams popieriams (akcijoms, obligacijoms, vekseliams) galima taikyti antrąjį arba trečiąjį metodą.
Pasitraukiančių finansinių investicijų vertės nustatymo tvarka „kotiruojamoms“ ir „nekotiruojamoms“ finansinėms investicijoms skiriasi. Jei finansinės investicijos, kurioms skaičiuojama dabartinė rinkos vertė, yra disponuojamos, tada jų vertę organizacija apskaičiuoja pagal naujausią įvertinimą (PBU 19/02 30 punktas).
Vieną iš šių metodų galima pasirinkti kiekvienai finansinių investicijų grupei (rūšiai) ir jis turi būti įtrauktas į apskaitos politiką kaip jos elementas (PBU 19/02 26 punktas).
Taikant antrąjį metodą (su sąlyga, kad dabartinės vertybinių popierių rinkos vertės nustatyti neįmanoma), vidutinė vertybinių popierių vertė apskaičiuojama pagal formulę:

Vidutinė vertybinių popierių kaina = (Vertybinių popierių kaina mėnesio pradžioje + per mėnesį gautų vertybinių popierių kaina) / (VP skaičius mėnesio pradžioje + gautų vertybinių popierių skaičius mėnesio pabaigoje).

Nurašytų vertybinių popierių kaina:

Parduotų vertybinių popierių vertė = vidutinė vertybinių popierių vertė x per mėnesį parduotų vertybinių popierių skaičius.

Vertybinių popierių likučio vertė mėnesio pabaigoje:

Likusių vertybinių popierių vertė = Vidutinė vertybinių popierių vertė x Mėnesio pabaigoje likusių vertybinių popierių skaičius

Likusių vertybinių popierių kaina = vertybinių popierių kaina mėnesio pradžioje + per mėnesį gautų vertybinių popierių kaina - išleistų vertybinių popierių kaina.

Panašūs skaičiavimai atliekami kiekvieno mėnesio pabaigoje. Jas leidžiama atlikti per mėnesį už kiekvieną finansinių investicijų realizavimo datą (slenkančio vidurkio pradinių kaštų metodas).
Slenkantis sąmata leidžia jį naudoti kiekvienai operacijų datai, o tai labai patogu kompiuteriniam informacijos apdorojimui apskaitos programose.
Reikėtų nepamiršti, kad vidutinė pradinė vertybinių popierių kaina nustatoma atsižvelgiant į tos pačios rūšies (akcijų, obligacijų, vekselių) atžvilgiu.

6 pavyzdys . Viena iš nepagrindinių organizacijos veiklų yra vertybinių popierių pirkimas ir pardavimas. Pagal apskaitos politiką akcijos nurašomos vidutine pradine savikaina.
Mėnesio pradžioje balanse buvo 100 vieno emitento akcijų. Akcijos kaina buvo 900 rublių. gabalas. Per mėnesį bendrovė įsigijo to paties emitento akcijų. Jie buvo įsigyti trimis partijomis:
1 partija - 150 vnt. kaina 1000 rublių / vnt.;
2 partija - 130 vnt. kaina 1100 rublių / vnt.;
3 partija - 250 vnt. Kaina 1200 rub/vnt.
Atsispindi jų įsigijimo sandoriai
Taigi:
Debetas 58 Kreditas 60 - 1 įsigyta akcijų partija - 150 000 rublių. (RUB 1000 x 150 vnt.);
Debetas 58 Kreditas 60 - 2 įsigyta akcijų partija - 143 000 rublių. (1100 rub. x 130 vnt.);
Debetas 58 Kreditas 60 - 3 įsigyta akcijų partija - 300 000 rublių. (1200 rub. x 250 vnt.).
Tą patį mėnesį parduota 500 akcijų. Vidutinė pradinė akcijų kaina, apskaičiuota mėnesio pabaigoje, bus:
(900 rub. x 100 vnt. + 1000 rub. x 150 vnt. + 1100 rub. x 130 vnt. + 1200 rub. x 250 vnt.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rub.
Per mėnesį perleistų akcijų vertė yra lygi:
1084,13 rub. x 500 = 542 065 rub.
Vertybinių popierių nurašymas registruojamas taip:
91 debetas, 2 subsąskaita "Kitos išlaidos", kreditas 58 - nurašoma parduotų akcijų kaina - 542 065 rubliai.
Mėnesio pabaigoje bendrovės akcijų skaičius bus:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 vnt.;
Akcijų kaina:
(900 rub. x 100 vnt. + 1000 rub. x 150 vnt. + 1100 rub. x 130 vnt. + 1200 rub. x 250 vnt.) - 542 065 rub. = 140 935 rub.

Vertybinių popierių vertinimas naudojant metodą FIFO remiasi prielaida, kad vertybiniai popieriai parduodami per mėnesį jų gavimo (pirkimo) seka, t.y. pirmą kartą parduoti vertybiniai popieriai turi būti vertinami pirmųjų įsigytų vertybinių popierių pradine savikaina, atsižvelgiant į mėnesio pradžioje listinguojamų vertybinių popierių vertę. Taikant šį metodą, mėnesio pabaigoje subalansuotų vertybinių popierių vertinimas atliekamas faktine paskutinio įsigijimo savikaina, o vertybinių popierių pardavimo (perleidimo) savikainoje atsižvelgiama į ankstesnio įsigijimo savikainą. Tai reiškia, kad naudojant trečiąjį metodą, pirmiausia nurašomi tie vertybiniai popieriai, kurie yra surašyti likučiuose, o po to pirmiausia tie, kuriuos gauna organizacija. Jei jų neužtenka - atvykusieji yra antri, jei jų nepakanka - treti ir t.t.
Pagal pirmiau pateikto pavyzdžio sąlygas, jei įmonė taiko FIFO metodą, tokiu atveju nurašoma:
- visos mėnesio pradžioje listinguojamos akcijos (100 vnt.);
- visos 1-oje partijoje gautos akcijos (150 vnt.);
- visos 2-oje partijoje gautos akcijos (130 vnt.);
- dalis 3-ioje partijoje gautų akcijų (120 vnt.).
Iš viso 500 akcijų (100 +150 +130 + 120).
Mėnesio pabaigoje bendrovė turės 130 akcijų iš 3-osios partijos. (250 - 120) už 1200 rublių kainą. gabalas.
Nurašomų akcijų kaina bus 527 000 RUB. (900 rub. x 100 vnt. + 1000 rub. x 150 vnt. + 1100 rub. x 130 vnt. + 1200 rub. x 120 vnt.).
Jų nurašymas atsispindi įraše:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 58 - nurašoma parduotų akcijų kaina - 527 000 rublių.
Mėnesio pabaigoje likusių akcijų vertė bus lygi 156 000 rublių. (1200 rub. x 130 vnt.).
9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnyje nustatyta, kad parduodamas ar kitaip perleisdamas vertybinius popierius, mokesčių mokėtojas savarankiškai, vadovaudamasis mokesčių tikslais priimta apskaitos politika, pasirenka vieną iš šių perleistų vertybinių popierių savikainos nurašymo į sąnaudas būdų. :
- pirmųjų įsigijimų savikaina (FIFO);
- už vieneto kainą.
Šie metodai taikomi vertybiniams popieriams, kuriais prekiaujama ir neprekiaujama organizuotoje vertybinių popierių rinkoje.
FIFO metodas taikomas vertybiniams popieriams, kurie yra palyginami pagal rūšį, apyvartos sąlygas ir pajamų rūšį, t.y. jiems taikoma viena rinkos kotiruotė (vidutinė svertinė vertybinių popierių kaina).
Perleistų vertybinių popierių savikainos vieneto savikaina nurašymo į mokesčių sąnaudas metodas naudojamas, jei organizacija gali tiksliai identifikuoti parduodamus vertybinius popierius arba jie turi individualiai apibrėžtas savybes, arba apskaitos sistema ir sandorio sąlygos leidžia organizacijai nustatyti. kurie konkretūs jos turimi vertybiniai popieriai yra parduodami, ir gali nustatyti šių konkrečių vertybinių popierių vertę.
Pasirinktas metodas yra fiksuotas mokesčių apskaitos politika.

Balansas yra pagrindinė apskaitos ataskaitų rūšis. Rodo organizacijos būklę (turtą ir finansus) tam tikru laikotarpiu ir/ar einamuoju momentu. Jis skirstomas į du punktus – įsipareigojimą ir turtą, kurie būtinai yra lygūs vienas kitam. Jie savo ruožtu skirstomi į poskyrius, kuriuose atitinkamai rodomi turto ir įsipareigojimų tipai. Balanso struktūra nustatyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. įsakymu numeriu 43n.

Trumpalaikės finansinės investicijos (SFI)

Finansinės investicijos apima	Netaikoma finansinėms investicijoms
Valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai	Iš akcininkų įsigytos nuosavos akcijos
Kitų organizacijų vertybiniai popieriai, įskaitant. obligacijos, vekseliai	Vekseliai, kuriuos vekselio davėjo organizacija išrašo pardavėjų organizacijai apmokant už prekes, paslaugas, darbus
Įnašai į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą, t. dukterinės įmonės ir priklausomos verslo įmonės	Investicijos į nekilnojamąjį turtą ir kitą materialią formą turintį turtą, už mokestį už laikiną naudojimą siekiant gauti pajamų
paskolos, suteiktos kitoms organizacijoms	Taurieji metalai, juvelyriniai dirbiniai, meno kūriniai ir kitos panašios vertybės, įgytos ne įprastinės veiklos metu
Indėliai kredito įstaigose
Reikalavimo perleidimo pagrindu įgytos gautinos sumos ir kt.
Į organizacijos, kuri yra partnerė pagal paprastą partnerystės sutartį, įnašai taip pat atsižvelgiama į finansines investicijas.	Turtas, turintis materialią formą, pavyzdžiui, ilgalaikis turtas, atsargos, taip pat nematerialusis turtas, nėra finansinės investicijos.

Trumpalaikės finansinės investicijos (SFI) – tai lėšos, investuotos ne ilgesniam kaip dvylikos mėnesių laikotarpiui nuo paskutinės ataskaitos datos. Jie yra „Turto“ grupėje, balanso 2-oje pastraipoje, kodo eilutėje 1240. Ten atsispindi visos finansinių investicijų sritys: vertybiniai popieriai (skola), pervestos paskolos (įskaitant %%), įsigytos teisės, akcijos, įnašai pagal partnerystės sutartis, indėliai (skirstomi į rublius ir užsienio valiutą).

Tai neapima beprocentinių paskolų, nes jos nelaikomos investicija. Jeigu kurio nors punkto terminas nenustatytas, tačiau per mažiau nei metus planuojama pasipelnyti ar grąžinti paskolą, tokia situacija atsispindi KFV.

Trumpalaikių finansinių investicijų kryptys

KFV – tai būdas organizacijai apsaugoti laisvas lėšas nuo infliacijos arba gauti papildomos naudos ateityje. Kadangi tokio pobūdžio investicijos yra didelio likvidumo ir yra trumpalaikio turto dalis, jos prilygsta mokėjimo priemonėms, o jų pareigos apima savininko finansinių įsipareigojimų užtikrinimą.

Dažniausiai trumpalaikės investicijos investuojamos į medžiagas arba žaliavas. Tokio investavimo privalumas yra tas, kad tokie indėliai yra mažiausiai rizikingi prarasti, nes situacija ekonomikoje gali būti prognozuojama 12 mėnesių laikotarpiui. Politinė situacija ir nacionalinės valiutos kursas taip pat gali būti įtakojami veiksniai.

Kalbant apie vertybinių popierių indėlius, įmonė sąmoningai rizikuoja, nes tokiu atveju geriausia investuoti į likvidžius vertybinius popierius, kuriuos bet kada galima be didelių sunkumų perkelti į finansus. Tai nuspėti gali tik kompetentingas specialistas, galbūt net pasitelkęs kokias nors analilines programas. Kai kurios įmonės specialiai kreipiasi į tokius specialistus patarimo. Šis trumpalaikių finansinių investicijų straipsnis gali būti priskiriamas likvidžiam tik tuo atveju, jei vertybiniai popieriai turi minimalią kainą nukristi ir gali būti lengvai parduodami.

Jeigu kalbėtume apie paskolas, tai, kaip taisyklė, trumpam laikui išduodamoms paskoloms taikomos didesnės palūkanos nei ilgalaikėms (LFA). Ši priemonė apsaugos įmonę nuo lėšų negrąžinimo.

Įmonė turi teisę perkelti bet kokį piniginį indėlį iš ilgalaikio į trumpalaikį, jeigu pasikeičia jos paskirtis ar ketinimas jį naudoti toliau. Tokia sąlyga turi būti numatyta įmonės įstatymų numatytuose apskaitos dokumentuose.

Pavyzdys 2010 m. vasario mėn. organizacija gavo paskolą iš kitos įmonės atitinkamai 24 mėnesių laikotarpiui, ji turi ją grąžinti 2012 m. vasario mėn. 2010 m. ataskaitoje ji bus rodoma DFV pastraipoje. Po dvejų metų jis gali būti perkeltas į KFV, nes jo apmokėjimui liko mažiau nei metai.

Trumpalaikės finansinės investicijos nurodomos 58 sąskaitoje. Ši sąskaita skirta kaupti informaciją apie investicijas ir jų judėjimą įmonėje. Sąskaitos gali būti atidarytos, pvz., 58-1 – „Vertybiniai popieriai“. Apskaita tvarkoma pagal organizacijos investicijų grupes ir rūšis, nepriklausomai nuo to, kurioje šalyje yra lėšos ar turtas.

Informacija, kuri turi būti atskleista, kai nurodyta buhalterio ataskaitose (minimali)

1. EF vertinimo pagal jų tipus metodai.
2. Galimi situacijų variantai, pasikeitus šiems metodams, tų investicijų, kurių kaina yra apibrėžta, ir tų, kurių kaina tokios nėra, arba neįmanoma nustatyti, kaina.
3. Skirtumas tarp kainos šiandien ir kainos, nurodytos ankstesnėje ataskaitoje.
4. Tų vertybinių popierių, kurie yra įkeisti, taip pat tų, kurie buvo perleisti kitoms įmonėms ar asmenims (neįskaitant pardavimų), savikaina.
5. Informacija apie rezervus indėlių nuvertėjimui, nurodant rezervų rūšį, dydį ir sumą, kuriai jie buvo panaudoti nurodytais metais.
6. Duomenys apie suteiktas paskolas ir skolos vertybinius popierius (diskontuota vertė, diskontavimo būdai).