Bilançodaki kısa vadeli finansal yatırımların tutarı. Finansal yatırımlar

- Mevduat tutarını, bankadan para yatırıldığına ilişkin yazılı bir sertifika ile belgeleyen bir teminat.

Finansal yatırım türleri ve değerlendirilmesi

Finansal yatırımların uygulanmasından önce, yapılan yatırımların güvenilirliğini ve karlılığını sağlayan en uygun seçeneğin seçimini kolaylaştıran finansal varlıklar piyasasının kapsamlı bir analizi yapılmalıdır.

Finansal yatırımlar- diğer kuruluşlara yapılan yatırımlar ve menkul kıymetler, satın alma maliyetleri; Rusya topraklarında ve yurtdışında ödünç verilen fonlar; kredi kuruluşlarındaki mevduatlar; Alacak hakkının devrine dayanarak edinilen alacaklar vb.

PBU 19/02 “Finansal Yatırımların Muhasebesi” uyarınca, aşağıdaki varlıkların muhasebe amacıyla bir kuruluşun finansal yatırımlarına dahil edilmesi gerekir: devlet ve belediye tahvilleri, borçlanma senetleri dahil diğer kuruluşların menkul kıymetleri, tarih ve tarih ve belirlenen geri ödeme maliyeti (tahvil, bono); diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağlı ticari şirketler dahil) yetkili (hisse) sermayesine katkılar; diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kurumlarındaki mevduatlar, alacakların temliki esasına göre edinilen alacaklar vb.

Ortak kuruluşun basit bir ortaklık anlaşması kapsamındaki katkıları da finansal yatırımların bir parçası olarak dikkate alınmaktadır (Tablo 12.1).

Finansal yatırımların bileşimi

Varlıkların finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmesi için aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması gerekir:

• kuruluşun finansal yatırım yapma ve bu haktan kaynaklanan fon veya diğer varlıkları alma hakkının varlığını doğrulayan doğru şekilde düzenlenmiş belgelerin varlığı;
• finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin düzenlenmesine geçiş (fiyat değişikliği riski, borçlunun iflas riski, likidite riski vb.);
• gelecekte faiz, temettü veya değerlerinde artış şeklinde (bir finansal yatırımın satış (geri ödeme) fiyatı ile satın alınması arasındaki fark şeklinde) kuruluşa ekonomik fayda (gelir) getirme yeteneği değer, değişiminin bir sonucu olarak, kuruluşun yükümlülüklerinin geri ödenmesinde kullanılması, mevcut piyasa değerinde bir artış vb.).

Kuruluşun mali yatırımları şunları içermez:

• daha sonra yeniden satış veya iptal edilmek üzere anonim şirket tarafından hissedarlardan satın alınan kendi hisseleri;
• faturayı düzenleyen kuruluş tarafından düzenlenen ve satılan mallar, ürünler, yapılan işler, verilen hizmetler için ödeme yaparken kuruluş-satıcı tarafından alınan faturalar (bu mallar (işler, hizmetler) için ödeme yapan kişi alıcı ise) kendisi;
• bir kuruluşun, gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım (geçici mülkiyet ve kullanım) için bir ücret karşılığında kuruluş tarafından sağlanan gayrimenkul ve diğer somut biçime sahip diğer mülklere yaptığı yatırımlar, yani sabit gibi somut bir biçime sahip varlıklar varlıklar, stoklar ve finansal yatırım olmayan maddi olmayan varlıklar;
• normal faaliyetler dışında elde edilen kıymetli madenler, mücevherat, sanat eserleri ve benzeri değerli eşyalar.

Finansal yatırımlara ilişkin muhasebe birimi, kuruluş tarafından bağımsız olarak, bu yatırımlar hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin oluşmasının yanı sıra bunların kullanılabilirliği ve hareketleri üzerinde uygun kontrol sağlayacak şekilde seçilir. Finansal yatırımların niteliğine, edinilme ve kullanım sırasına bağlı olarak, bir finansal yatırım birimi bir dizi, toplu vb., homojen bir finansal yatırım seti olabilir.

Kuruluş, finansal yatırımların muhasebe birimleri ve bu yatırımların yapıldığı kuruluşlar (menkul kıymet ihraççıları, kuruluşun katılımcı olduğu diğer kuruluşlar, borç alan kuruluşlar vb.) hakkında bilgi sağlamak amacıyla finansal yatırımların analitik muhasebesini tutar. .

Bir kuruluşun finansal yatırımların analitik kayıtlarını tutması gerekir. Bir kuruluş, analitik muhasebede, kuruluşun finansal yatırımları hakkında, gruplarına (türlerine) göre ek bilgiler üretebilir.

PBU 19/02'nin 6. paragrafı, bu durumda menkul kıymetlerle ilgili hangi bilgilerin açıklanması gerektiğini ayrı ayrı şart koşmaktadır. Devlet tahvilleri ve muhasebe için kabul edilen diğer kuruluşların menkul kıymetleri için analitik muhasebe en azından aşağıdaki bilgileri içermelidir: ihraççının adı ve menkul kıymetin adı, numarası, serisi vb., nominal fiyat, satın alma fiyatı, satın almayla ilgili masraflar menkul kıymetler, toplam miktar, satın alma tarihi, satış veya diğer elden çıkarma tarihi, saklama yeri. Değerlendirmenin özellikleri ve bağımlı ticari şirketlerdeki mali yatırımlara ilişkin bilgilerin mali tablolarda açıklanmasına ilişkin ek kurallar, muhasebeye ilişkin ayrı bir düzenleyici kanunla belirlenir.

Finansal yatırımların alınması ve ilk değerlendirmesi

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu uyarınca menkul kıymetler kuruluşun taşınır mülküdür. Diğer mülkler gibi bunlar da zorunlu parasal değerlemeye tabidir ve muhasebeye yansıtılır. Muhasebeye kabul edildiğinde finansal yatırımlar iki gruba ayrılır: mevcut piyasa değerinin belirlenebildiği ve bunun yapılamadığı. İlk grup, kote edilmiş menkul kıymetleri, hisse senetlerini (yatırım fonunun kurucusu düzenli olarak fiyatlarını yayınlıyorsa) ve cari değeri belgelenen diğer finansal yatırımları içerir. Bu durumda finansal yatırımlar orijinal maliyetleri üzerinden muhasebeleştirilmeye kabul edilir.

Diğer kuruluşlardan bir ücret karşılığında edinilen finansal yatırımların ilk maliyeti, katma değer vergisi ve diğer iade edilebilir vergiler hariç (Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen durumlar hariç), kuruluşun bunları satın almak için gerçek maliyetlerinin tutarı olarak kabul edilir. Vergi ve harçlar Federasyonu).

Finansal yatırım olarak varlık edinmenin gerçek maliyetleri şunlardır:

• sözleşmeye uygun olarak satıcıya ödenen tutarlar;
• bu varlıkların edinimi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ve diğer kişilere ödenen tutarlar. Bir kuruluşa finansal yatırımların edinilmesine ilişkin karar verilmesine ilişkin bilgi ve danışmanlık hizmeti verilmesi ve kuruluşun bu tür bir satın alma konusunda karar vermemesi durumunda, bu hizmetlerin maliyeti ticari kuruluşun mali sonuçlarına dahil edilir ( işletme giderlerinin bir parçası olarak) veya finansal yatırımları satın almama kararının verildiği raporlama döneminde kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerinde bir artış;
• varlıkların finansal yatırım olarak edinildiği bir aracı kuruluşa veya başka bir kişiye ödenen ücret;
• Varlıkların finansal yatırım olarak edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Genel ve diğer benzeri giderler, doğrudan finansal yatırımların edinilmesiyle ilgili oldukları durumlar dışında, finansal yatırımların edinilmesinin fiili maliyetlerine dahil edilmez.

Varlıkların finansal yatırım olarak edinilmesinin gerçek maliyetleri, kabul edilmeden önce yabancı para birimindeki (geleneksel para birimleri) tutara eşdeğer miktarda ruble cinsinden ödeme yapılması durumunda ortaya çıkan tutar farkları dikkate alınarak belirlenebilir (azalma veya artma). Varlıkları muhasebeye finansal yatırım olarak kullanırız.

Menkul kıymetler gibi finansal yatırımların edinimi için maliyet tutarı (sözleşme uyarınca satıcıya ödenen tutarlar hariç), sözleşme uyarınca satıcıya ödenen tutarla karşılaştırıldığında önemsiz ise, kuruluş bu hakka sahiptir. bu tür maliyetleri, belirtilen menkul kıymetlerin muhasebe için kabul edildiği dönemin raporlamasında kuruluşun diğer işletme giderleri olarak muhasebeleştirmek.

Kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkı olarak yapılan finansal yatırımların ilk maliyeti, Rusya Federasyonu mevzuatında aksi belirtilmedikçe, kuruluşun kurucuları (katılımcılar) tarafından kararlaştırılan parasal değerleri olarak kabul edilir.

Bir kuruluşun kurucularından veya diğer kuruluş ve kişilerden ücretsiz olarak aldığı menkul kıymetler gibi finansal yatırımların ilk maliyeti şu şekilde kabul edilir:

• muhasebeye kabul edildiği tarih itibarıyla cari piyasa değeri. Bu Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda, menkul kıymetlerin cari piyasa değeri, menkul kıymetler piyasasında alım satımı düzenleyen kuruluş tarafından öngörülen şekilde hesaplanan piyasa fiyatı olarak anlaşılmaktadır;
• alınan menkul kıymetlerin muhasebeye kabul edildiği tarihte satışı sonucunda alınabilecek fon miktarı - piyasa fiyatı menkul kıymetler piyasasında işlem organizatörü tarafından hesaplanmayan menkul kıymetler için.

Yükümlülüklerin (ödeme) parasal olmayan yollarla yerine getirilmesini sağlayan anlaşmalar kapsamında edinilen finansal yatırımların ilk maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değeri olarak muhasebeleştirilir. Bir kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değeri, karşılaştırılabilir koşullar altında kuruluşun genellikle benzer varlıkların değerini belirlediği fiyata dayalı olarak belirlenir.

Bir kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değerinin belirlenmesi mümkün değilse, kuruluşun yükümlülüklerinin (ödeme) parasal olmayan yollarla yerine getirilmesini sağlayan anlaşmalar kapsamında aldığı finansal yatırımların değeri, maliyete göre belirlenir. Benzer finansal yatırımların karşılaştırılabilir koşullar altında elde edildiği yer.

Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında ortak kuruluşun katkısına katkıda bulunulan finansal yatırımların başlangıç ​​maliyeti, ortaklar tarafından basit ortaklık anlaşmasında kararlaştırılan parasal değer olarak kabul edilir.

Maliyeti satın alındığında döviz cinsinden belirlenen finansal yatırımların başlangıç ​​​​maliyeti, muhasebeye kabul edildiği tarihte geçerli olan Rusya Federasyonu Merkez Bankası kuru üzerinden döviz çevrilerek ruble cinsinden belirlenir.

Mülkiyet hakkı, ekonomik yönetim veya operasyonel yönetim yoluyla kuruluşa ait olmayan, ancak sözleşme şartlarına uygun olarak kullanımında veya tasarrufunda olan menkul kıymetler, sözleşmede öngörülen değerlendirmede muhasebe için kabul edilir.

Muhasebeye kabul edilen finansal yatırımların başlangıç ​​maliyeti, kanun ve bu Yönetmelik ile belirlenen hallerde değişebilir.

Daha sonraki değerlendirme amacıyla, finansal yatırımlar iki gruba ayrılır: Cari piyasa değeri bu Yönetmelik'te öngörülen şekilde belirlenebilen finansal yatırımlar ve cari piyasa değeri belirlenemeyen finansal yatırımlar.

Cari piyasa değeri öngörülen şekilde belirlenebilen finansal yatırımlar, bir önceki raporlama tarihi itibarıyla geçerli olan değerlemeleri düzeltilerek cari piyasa değeri üzerinden raporlama yılı sonunda mali tablolara yansıtılır. Kuruluş bu ayarlamayı aylık veya üç aylık olarak yapabilir.

Finansal yatırımların raporlama tarihi itibarıyla cari piyasa değeri üzerinden değerlendirilmesi ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark, ticari bir kuruluşun mali sonuçlarına (faaliyet geliri veya giderlerinin bir parçası olarak) veya gelir veya giderlerdeki artışa atfedilir. kar amacı gütmeyen bir kuruluşun finansal yatırım hesabına uygun harcamaları.

Cari piyasa değeri belirlenemeyen finansal yatırımlar raporlama tarihi itibarıyla orijinal maliyeti üzerinden muhasebe ve mali tablolara yansıtılır.

Borç alınan fonları kullanarak finansal yatırımlar satın alırken, alınan kredilerin ve borçlanmaların maliyetleri, PBU 10/99 “Kurum Giderleri” Muhasebe Yönetmeliği ve PBU 15/01 “Krediler ve Krediler ve Maliyetlerin Muhasebesi” Muhasebe Yönetmeliği uyarınca dikkate alınır. Hizmetlerinden.

Finansal yatırımların ana bileşenlerinden biri menkul kıymetlerdir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu uyarınca, Rusya borsasında aşağıdaki menkul kıymet türlerinin dolaşımına izin verilmektedir: devlet tahvilleri, tahviller, bonolar, çekler, mevduat ve tasarruf sertifikaları, hamiline banka tasarruf defterleri, basit ve çift depo makbuzları (ve bunların her bir parçası), konşimentolar, hisseler, özelleştirme menkul kıymetleri, konut sertifikaları ve ayrıca türev menkul kıymetler - opsiyon sertifikaları.

Tüm menkul kıymetler zorunlu ayrıntıları içermelidir. Bunların bulunmaması veya bunlara uyulmaması, onlar aracılığıyla yapılan işlemin geçersizliğini gerektirir.

Menkul kıymet alımı

Bir ücret karşılığında menkul kıymet satın alırken, başlangıç ​​maliyetleri şunları içerir:

• satıcıya ödenen tutarlar;
• bu menkul kıymetlerin edinimi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetlerinin maliyeti;
• aracılık ücreti;
• menkul kıymet alımıyla doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Bu liste, menkul kıymet alımı için alınan kredilere ilişkin faizleri içermemektedir (Maliye Bakanlığı'nın 15 Ocak 1997 tarih ve 2 No'lu Kararının 3.2 maddesi). 1 Ocak 2003'ten itibaren, bu tür kredilere olan faiz, 58 “Finansal yatırımlar” bilanço hesabına yansıtılan finansal yatırımların (menkul kıymetler) maliyetini artırmamaktadır. İşletme giderleri olarak sınıflandırılmalıdırlar (alt hesap 91/2 “Diğer giderler”).

Bunun tek istisnası şirketin alınan krediyi ön ödeme için kullanmasıdır. Daha sonra alacakların faiz miktarı kadar arttırılması gerekir (PBU 15/01'in 15. maddesi). Ancak bu, evraklar muhasebe için kabul edilmeden önce yapılmalıdır. Ayrıca, menkul kıymet satın alma maliyetlerine genel işletme giderleri dahil değildir (bu satın alma işlemiyle doğrudan ilgili olmadığı sürece).

Örnek. Kuruluş üçüncü bir taraftan 100 tahvil satın aldı. Her tahvilin fiyatı 450 ruble. Aracılık komisyonu 540 ruble olarak gerçekleşti. (KDV dahil - 90 ruble).

Muhasebeci aşağıdaki girişleri yapmalıdır:

• hesap borcu 19 “Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi”, hesap kredisi 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - 90 ruble. — Aracılık hizmetlerine ilişkin KDV yansıtılır;
• hesap borcu 58/2 “Borç menkul kıymetleri”, hesap kredisi 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - 45.450 ruble. (45.000+
  + 540 - 90) - tahviller bilançoya alacak kaydedilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca, menkul kıymetler KDV'ye tabi değildir, dolayısıyla bunlara girdi KDV'sinin kaydedilmesine gerek yoktur.

Alım satım sözleşmesi, menkul kıymetlerin (ve bunların satın alınmasına ilişkin hizmetlerin) alıcının parayı transfer ettiği gündeki döviz kuru üzerinden ruble cinsinden ödenmesini öngörebilir. Böyle bir durumda satın alma fiyatı, tutar farkları oranında düzeltilir (arttırılır veya azaltılır). Doğru, bu ancak evraklar muhasebe için kabul edilmeden önce yapılabilir.

Kural olarak, satın alma maliyetlerinin en büyük kısmı menkul kıymetlerin fiili maliyetidir. Geriye kalan tüm maliyetlerin payı satıcıya ödenen tutarın %5'ini aşmıyorsa işletme gideri olarak kaydedilebilir.

Örnek. Önceki örneğin koşulunu kullanalım.

Tahvil alımına ilişkin diğer maliyetler% 1 (540 ruble - 90 ruble) / 45.000 ruble olarak gerçekleşti ve bu da% 5'ten azdı. Bu nedenle muhasebeci bunları ya 58/2 "Borçlanma senetleri" alt hesabında ya da 91/2 "Diğer giderler" alt hesabında dikkate alabilir. İkinci durumda aşağıdaki girişleri yapmanız gerekir:

• hesap borcu 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, hesap kredisi 51 “Ödeme hesapları” - 45.000 ruble. (100 adet * 450 ruble) - tahvillerin ödenmesi için para aktarıldı;
• hesap borcu 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, hesap kredisi 51 “Ödeme hesapları” - 540 ruble. - aracı kurumun ücretinin ödenmiş olması;
• hesap borcu 19 “Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi”, hesap kredisi 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - 90 ruble. — Aracılık hizmetlerine KDV yansıtılır.

Finansal yatırımlar, yapıldıkları döneme bağlı olarak 2 türe ayrılır: uzun vadeli ve kısa vadeli.

Uzun vadeli finansal yatırımların geri dönüş süresi 1 yılı aşmaktadır. Bu tür yatırımlar, yurtdışında hisse alımı, faizli tahvil ve kredi sağlanmasına ilişkin maliyetler de dahil olmak üzere diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerine yapılan katkıları içerir.

Kısa vadeli finansal yatırımların geri dönüş veya geri ödeme süresi 1 yılı geçemez. Bu finansal yatırım türü, vadesi belirlenmemiş ve bir yıldan fazla gelir elde etme amacı bulunmayan menkul kıymetlere yapılan yatırımları da kapsamaktadır.

Hesap 58 “Finansal yatırımlar” finansal yatırımların muhasebeleştirilmesine yöneliktir.

Kredilerin kredi muhasebe hesaplarına kaydedilme prosedürü aşağıdaki gibidir:

başka bir kuruluşa ödünç verilen fon miktarının yansıması:

• banka hesabı 58/3 "Krediler sağlandı",
• kredi hesabı 51 "Cari hesaplar";

Verilen krediye ilişkin faiz tahakkuku:

• hesap borcu 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler,
• 99 "Kar ve Zararlar" hesabına kredi;

Verilen krediye ilişkin faiz ödemesi:

• kredi hesabı 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler."

Borç alan tarafın bütçeye katma değer vergisi ödemesi gerekmektedir.

Alınan kredilerin geri ödenmesi sırasında aşağıdaki muhasebe girişi yapılır:

• hesap borcu 51 "Cari hesaplar",
• kredi hesabı 58 "Finansal yatırımlar".

Yasal gerekliliklere uygun olarak kısa vadeli finansal yatırımlar - Bu işletmenin fonlarının geçerlilik süresi 12 aydan az olan varlıklara yapılan yatırımları. Ne tür nesneler kısa vadeli yatırım olarak kabul ediliyor? Bu tür işlemler nasıl kaydediliyor? Aşağıdaki ana nüanslara bakalım.

Kısa vadeli finansal yatırımlar nelerdir?

PBU 19/02'nin 3. maddesine göre, finansal yatırımlar, menkul kıymetlere (özel, belediye ve devlet) yapılan yatırımları, üçüncü taraf işletmelerin kayıtlı veya hisseli sermayelerine katkıları, verilen faiz getiren kredileri, bankacılık kurumlarındaki mevduat mevduatlarını, satın alınanları içerir. alacaklar vb. PBU 19/02'nin 41. maddesi, muhasebe tablolarını hazırlarken finansal yatırımları uzun vadeli (DFV) ve kısa vadeli (KFV) olarak ayırmak gerekir. Aynı zamanda, ikincisi 12 aya kadar vadeye sahip varlıkları ve 12 aydan uzun vadeli varlıkları içerir.

Not! JSC hissedarlarından satın alınan kendi hisseleri (sonraki satış veya iptal için), değerli metallere, mücevherlere veya sanat eserlerine yapılan yatırımların yanı sıra tedarikçilerle karşılıklı anlaşmalar için düzenlenen kambiyo senetleri ve kiralanan mülklere yapılan yatırımlar finansal yatırım olarak kabul edilmez (madde) 3 PBU 19/02).

Finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi - kısaca

Bir hesap, finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi için tasarlanmıştır. Yatırımların türleri, şartları ve konularına ilişkin verileri kısa vadeli ve uzun vadeli varlıklara göre özetleyen 58. Muhasebe için yatırımların kabulü, orijinal fiyat üzerinden, yani fiili satın alma maliyetlerine göre gerçekleştirilir (PBU 19/02'nin 8, 9. maddeleri). Kuruluş tarafından her finansal yatırım türü için ayrı ayrı alt hesaplar açılır.

KFV'nin satın alınması hesabın borcuna yansıtılır. 58, 52, 50, 51, 80, 75, 76, 08, 01, 10, 98, 91 hesaplarıyla yazışmalarda. İmha (silme) kredi hesabında gerçekleştirilir. 58 ilgili muhasebe hesaplarıyla yazışmalarda. Örneğin, başka bir kuruluşa nakit kredi verilmesi D 58.3 K 51 kaydedilerek resmileştirilir ve geri ödeme - D 51 K 58.3, faiz diğer gelirlerin bir parçası olarak dikkate alınır.

Bilançodaki kısa vadeli finansal yatırımlar

07/02/10 tarih ve 66n sayılı Emir uyarınca Form 1'de (bilanço) kısa vadeli finansal yatırımlar dönen varlıklara dahil edilmiştir. 1170 satırında gösterilen uzun vadeli yatırımların aksine, bilançodaki kısa vadeli finansal yatırımlar 1240 satırında yer almaktadır. Raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibarıyla toplam sermaye geliri tutarı burada verilmektedir. Raporlar hazırlanırken, varlığın olgunlaşması halinde uzun vadeli yatırımların kısa vadeli yatırımlara aktarılması yasaldır. Transfer prosedürü işletmenin muhasebe politikasında belirlenmelidir.

Bir kuruluş bir hesap oluşturursa. Hesabın bilançosunda finansal yatırımların amortismanı için 59 rezerv. 58 eksi rezerv tutarı yansıtılmıştır. Bu nedenle 1240 satırına hesabın borç bakiyesi arasındaki farkın girilmesi gerekmektedir. 58 ve hesaptaki kredi bakiyesi. 59.

Kısa vadeli finansal yatırımların analizi

İşletmenin yatırım faaliyetlerinin etkinliğini değerlendirmek amacıyla finansal yatırımların analizi yapılır. Bu durumda, satın alınan finansal araçlardan elde edilen kârın hesaplanmasından yapısal yatırımlar için faktör formüllerine kadar farklı yöntemler kullanılır. KFV bakiyesinin azalması işletmenin bağımsızlığının azaldığını gösterir. Bunun nedeni, finansmanın saptırılması incelenerek belirlenir; örneğin, ödenecek hesapların geri ödenmesi ihtiyacı olabilir. Aynı zamanda kısa vadeli finansal yatırımların artması, serbest fon hacminin de arttığına ve hızlı yatırım imkanının ortaya çıktığına işaret ediyor.

Finansal yatırımlar temsil eder denge çizgisi 1240. Ancak bu durumda nakit eşdeğerleri burada geçerli değildir. Bu satır, kısa bir süre için yatırılan finansal yatırımların tutarını içerir. Bu, hisse senetlerini, bonoları, kredileri veya tahvilleri temsil eden belgeleri içerebilir.

Belgelerin vade tarihi olmamalıdır. 12 ayı aşmak Süresi bir yıldan fazla değilse, rapor tarihinden veya faaliyet döngüsünden sonra. Başka türden varlıkların ve borçların da uzun vadeli olduğu kabul edilir.

Dokümantasyon

Mali katkılar aşağıdaki türdeki belgeler:

1. devlet ve belediye niteliğine sahip.
2. Tam geri ödeme maliyeti kesin olanlar.
3. Diğer kuruluşlara sağlanan krediler.
4. Kredi veren kuruluşlardaki mevduat.
5. Alacak hakkına dayanarak satın alınan alacaklar.
6. Ortaklık sözleşmesine uygun katkılar.
7. Diğer türdeki yatırımlar.

Aşağıdakiler mali nitelikte olarak sınıflandırılamaz:

1. Anonim şirketlerden birinin ileride yeniden satmak veya elden çıkarmak amacıyla satın aldığı kendi türündeki paylar.
2. Maddi ve somut bir şekle sahip olan diğer mülklere katkılar, gelir elde etmek amacıyla belirli bir kullanıma yönelik olarak kuruluş tarafından ücret karşılığında sağlanır.
3. Olağan faaliyetleri gerçekleştirmek amacıyla satın alınmamıştır.

Varlıkların finansal nitelikteki yatırımlar olarak edinilmesiyle ilgili fiili maliyetlerden bahsedersek, bunlar bir anlaşmaya dayalı olarak ödenen tutarları içerir. Ayrıca bu, kuruluşlar veya başka kişiler tarafından bu amaçla ödenen para tutarlarını da içerebilir. bilgi ve danışmanlık hizmetlerinin alınmasını sağlamak.

Gerçek maliyetler aynı zamanda aşağıdakileri de içerir: varlıkların satın alınmasıyla ilgili. İstişarede bulunulması veya bilgi verilmesi ve kuruluşun satın alma kararı vermemesi durumunda, hizmetlerin maliyeti ticari bir kuruluşun mali sonuçlarıyla ilgilidir.

Finansal raporlama yapılırken önemliliğe uygun açıklamaların yapılması gerekmektedir. En azından şunları yapmalısınız:

1. Türe göre bertaraf durumunda değerlendirme.
2. Piyasa fiyatı belirlenemeyen yatırımlar.
3. Rapor tarihindeki piyasa fiyatı ile önceki değerlemeye ilişkin değer arasındaki fark.
4. Finansal yatırımların amortismanı durumunda rezerv hakkında bilgi. Burada yatırımın türünü, rezervini, diğer gelir olarak kabul edilen rezerv tutarını belirtmek gerekir.
5. Verilen borçlanma senetleri ve kredilere ilişkin raporlama dönemi.

Kısa vadeli finansal yatırımlardan bahsederken, kısa vadeli mevduatların en yaygın konularının malzeme ve hammadde olduğunu belirtmek gerekir. Bu durumda, ekonomik durum çoğunlukla bir yıl önceden tahmin edilebildiğinden, bunlar en iyi yatırımdır. Ayrıca bugün var olan döviz kurunun yanı sıra siyasi durumun da belirlenmesi gerekiyor.

Ayrıca önemli bir rol oynayın menkul kıymetler. Ancak bu tür yatırımlar risklidir. Bunun nedeni, değerdeki güçlü düşüşün yanı sıra satışın zorluğudur. Bu nedenle fonların likit menkul kıymetlere yatırılması daha tavsiye edilir. Gerçek şu ki, herhangi bir durumda sorunsuz bir şekilde uygulanabilirler.

Krediler aynı zamanda çok karlı yatırım. Gerçek şu ki, önemli ölçüde daha kısa bir süre için verilen krediler yüksek faiz oranlarına tabi olabilir. Bu tedbir önleyicidir ve geri ödemeyi engellemeyi amaçlamaktadır. Genel olarak, yatırım şeklinde varlık satın almanın gerçek maliyetleri şunları içerir:

1. Yapılan anlaşmaya uygun olarak satıcıya fon ödenmesi.
2. Bilgi edinmek ve varlıkların edinilmesiyle ilgili danışmanlık için para ödenmesi.
3. Ödüller.
4. Varlıkların edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyet türleri.

İşletme sermayesi hakkında bilgi

Finansal yatırımlarda işletme sermayesi, aşağıdakileri temsil eden sermaye anlamına gelir: mevcut varlıklar. Geçerlilik süreleri 12 ay. Çalışma çevrimleri sırasında çalışabilirler ve bir yıldan fazla.

Cari olarak da adlandırılan bu varlıkların çoğu, üretim sürecine dahil olduktan hemen sonra kullanım sürecine tabi tutulmaktadır. Öncelikle malzeme ve hammaddeden bahsediyoruz. Hakkında bilgi alarak dönen varlıkların belirlenmesi mümkündür.

Burada stoklardan, çeşitli varlıklar üzerindeki katma değer vergisinden, alacak hesaplarından ve parasal nitelikteki yatırımlardan bahsediyoruz. Alacak hesapları dönen varlıklar olarak sınıflandırılabilir. Belirli bir süre boyunca geri ödenirler 12 ayı geçemez. Aynı zamanda işletme, varlıkların likit olduğundan ve gerektiğinde nakde çevrilebileceğinden emin olmalıdır.

Dönen varlıkların çoğu, maddi yoğun tipte üretim sürecinde ve ayrıca ticari faaliyetlerin uygulanmasında mevcuttur. Aynı zamanda bu konuda izlenebilir belirli bağımlılık. Dolayısıyla, dönen varlıkların payı ne kadar büyük olursa, şirketin kullanabileceği kısa vadeli kredilerin sayısı da o kadar fazla olur. Ayrıca daha fazla sayıda risksiz kredi verilebilir.

Muhasebe alanındaki gönderiler

Yatırımların varlığını ve yürütülmesini kaydederken dikkate alınması gerekir. sentetik. Finansal yatırımlardan bahsediyor.

Şirket, finansal yatırımlara ilişkin tüm muhasebe birimleri hakkında bilgi sahibi olabilmek için finansal nitelikteki yatırımları kayıt altına almaktadır. Bu durumda bir olasılık var Mali nitelikteki yatırımların muhasebe birimleri ve bu tür yatırımların yapıldığı şirketler hakkında mevcut tüm bilgilere sahiptir.

Kayıt içeren muhasebe kayıtlarının kendi alt gruplarına sahip olabileceği unutulmamalıdır. Burada çoğunlukla kayıtlı sermayeye yapılan katkılardan ve ayrıca maddi olmayan varlıkların kayıtlı sermayesine katkıları ima eden yatırımlardan bahsediyoruz. Bu aynı zamanda maddi ve emtia varlıklarının kayıtlı sermayesine yapılan katkıları ve kayıtlı nakit sermayesine katkıları ima eden katkıları da içerir.

Muhasebe kayıtları da bunu yansıtıyor menkul kıymet alımı. Borçlanma senetlerinin edinilmesi ve bunlardan kâr elde edilmesi, ayrıca menkul kıymetlerin satış tutarının ödenmesi de muhasebe ile ilgilidir. Bu muhasebe türü şunları içerir: aşağıdaki eylemleri gerçekleştirin:

1. Menkul kıymetlerin satın alınması.
2. Borç tipi menkul kıymetlerin satın alınması ve bunlardan kar elde edilmesi.
3. Menkul kıymetler için bir miktar paranın ödenmesi.
4. Sağlanan kredilere göre hesaplama.
5. Ticari kredilere dayalı eylemler.
6. Basit bir ortaklık anlaşmasına dayanan eylemler.
7. Finansal yatırımların değerlendirilmesi.

Her türlü yatırım Piyasa ve nominal değere göre bölünebilir. Bu durumda nominal değer, menkul kıymetlerin üzerinde belirtilen tutar anlamına gelir. Piyasa fiyatı, malların satışı dikkate alınarak bugünkü değerdir.

Yatırım süreci oldukça karmaşık ve uzun. Aynı zamanda herkes uygulayabilir. Bu konudaki en önemli şey Yatırım nesnesinin detaylı incelenmesi ve bu eylemlerin gerçekleştirilmesinin fizibilitesinin değerlendirilmesi. Bu konuya doğru yaklaşarak ciddi kayıpların önüne geçmeniz ve faaliyetlerinizi kâr elde etmeye odaklamanız mümkün.

Bilançodaki kısa vadeli finansal yatırımların tanımı bu başlangıç ​​kılavuzunda sunulmaktadır.

Finansal yatırımlar- bu, menkul kıymetlerin satın alınması, uzun vadeli krediler verilmesi ve kayıtlı sermayeye katkı sağlanması yoluyla kuruluşun ücretsiz fonlarının diğer işletmelere yerleştirilmesidir. Uzun vadeli ve kısa vadeli finansal yatırımlar var. Kısa vadeli varlıklar, tedavül veya geri ödeme süresi 12 ayı geçmeyen varlıklar, uzun vadeli varlıklar ise vadesi bir yıldan fazla olan finansal yatırımlardır. Finansal yatırımları muhasebeleştirirken, “Finansal Yatırımların Muhasebesi” PBU 19/02 Muhasebe Yönetmeliğine (10 Aralık 2002 N 126n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır; bundan sonra PBU 19/ olarak anılacaktır) rehberlik etmelisiniz. 02).
PBU 19/02'nin 3. maddesine göre finansal yatırımlar şunları içerir:
- geri ödeme tarihi ve maliyetinin belirlendiği borçlanma senetleri (tahviller, bonolar) dahil olmak üzere menkul kıymetler (devlet, belediye, diğer kuruluşlar);
- diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağlı ticari şirketler dahil) yetkili (hisse) sermayesine katkılar;
- diğer kuruluşlara sağlanan krediler;
- kredi kuruluşlarındaki mevduatlar;
- basit bir ortaklık anlaşması kapsamında ortak kuruluşun katkıları.
Bir kuruluşun devlet tahvillerine, hisselerine, tahvillerine ve diğer kuruluşların diğer menkul kıymetlerine, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine ve diğer kuruluşlara sağlanan kredilere yaptığı yatırımların mevcudiyeti ve hareketi hakkındaki bilgileri özetlemek için 58 no'lu hesap “Finansal yatırımlar” amaçlanmıştır.
İLE 58'i say Alt hesaplar açılabilir:
- "Birimler ve hisseler";
- "Borçlanma senetleri";
- "Krediler sağlandı";
- “Basit ortaklık anlaşması kapsamındaki mevduatlar.”
Kuruluşun finansal yatırımları sayılmaz:
- daha sonra yeniden satış veya iptal edilmek üzere anonim şirket tarafından hissedarlardan satın alınan kendi hisseleri;
- satılan mallar, ürünler, gerçekleştirilen işler, verilen hizmetler için ödeme yaparken faturayı düzenleyen kuruluş tarafından kuruluş-satıcıya verilen kambiyo senetleri;
- bir kuruluşun, gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım (geçici mülkiyet ve kullanım) için bir ücret karşılığında kuruluş tarafından sağlanan gayrimenkul ve somut bir şekle sahip diğer mülklere yaptığı yatırımlar;
- Olağan faaliyetler dışında elde edilen kıymetli madenler, mücevherler, sanat eserleri ve benzeri değerli eşyalar.
Varlıkların olduğunu vurgulamak önemlidir. maddi bir forma sahip olmak Sabit varlıklar, stoklar ve maddi olmayan varlıklar finansal yatırım olmayıp, bir katkı olarak yapıldığında kayıtlı sermaye veya basit bir ortaklık anlaşması kapsamında finansal yatırım olarak dikkate alınacaktır.
Varlıkların finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmesine ilişkin gereklilikler:
- kuruluşun finansal yatırım hakkını doğrulayan belgelere sahip olması gerekir (sağlanan krediler için - bir anlaşma; üçüncü taraf kuruluşlar tarafından verilen senetler için - bir kambiyo senedi; hisseler veya tahviller için - hisselerin kendileri, tahviller veya onlar için bir sertifika) , sicilden bir alıntı; bankalardaki mevduatlar için - kayıtlı sermayeye katkılar için bir anlaşma - bu katkıyı alan şirketin tüzüğü);
- bu yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organize edilmesine geçiş;
- gelecekte gelir elde etme yeteneği (faiz, temettüler, alım ve satım fiyatları arasındaki fark).
Katma değer vergisi ve diğer iade edilebilir vergiler hariç (Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatında öngörülen durumlar hariç), kuruluşun satın almaları için fiili maliyetlerinin tutarından oluşan orijinal maliyetle.
PBU 19/02'nin 9. maddesine göre, bu tür masraflar şunları içerir:
- sözleşmeye uygun olarak satıcıya ödenen tutarlar;
- bu varlıkların edinimi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri karşılığında kuruluşlara ve diğer kişilere ödenen tutarlar (söz konusu bilgi veya danışmanlık hizmetlerinin sağlanması ancak kuruluşun bu tür bir edinim konusunda karar vermemesi durumunda, hizmetlerin maliyeti, diğer giderlerin bir parçası olarak ticari kuruluşun mali sonuçları veya finansal yatırım edinmeme kararının alındığı raporlama döneminde kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerini artırmak);
- yatırımların satın alındığı aracılara ödenen ücretler;
- varlıkların finansal yatırım olarak edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetler.
Menkul kıymet edinmenin ek maliyetleri satıcıya ödenen tutarla karşılaştırıldığında önemsizse, menkul kıymetlerin aktifleştirildiği raporlama döneminde diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınabilir.
PBU 19/02, menkul kıymet alımına ilişkin maliyetlerin önemliliğine ilişkin bir tanım içermediğinden, belirli bir miktarın %5'inden daha az olan bir göstergenin önemli sayılmadığı genel bir kural temel alınabilir. ancak bu, işletmenin muhasebe politikasına yansıtılmalıdır.
Finansal yatırım türlerinden biri olan hisseler, bir kuruluş tarafından aşağıdaki şekillerde edinilebilir:
- bir ücret karşılığında;
- kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan;
- ücretsiz;
- takas işleminde.
Hisse, sahibinin (hissedarın) anonim şirketin kârının bir kısmını temettü şeklinde alma, anonim şirketin yönetimine katılma ve ayrılma haklarını güvence altına alan ihraç dereceli bir menkul kıymettir. Tasfiyeden sonra kalan mülk. Tipik olarak, bir hisse kayıtlı bir menkul kıymettir.
Menkul kıymetleri bir ücret karşılığında alırken, değerleri tüm satın alma maliyetlerinin toplamıdır. Menkul kıymetlerin sözleşme değeri yalnızca ruble cinsinden değil, aynı zamanda satın alma maliyetlerinin yansıtıldığı gün rubleye dönüştürülen yabancı para biriminde de ifade edilebilir. Ödeme sonrası oluşan olumlu kur farkları diğer gelirlere, olumsuz olanlar ise diğer giderlere yansıtılır. Hisselerin başlangıç ​​fiyatını etkilemezler.
Kuruluşun kasasındaki banknotların değerinin, banka hesaplarındaki fonların (banka mevduatları), para ve ödeme belgelerinin, menkul kıymetlerin (hisseler hariç), tüzel kişiler ve bireylerden ödünç alınan yükümlülükler de dahil olmak üzere yerleşimlerdeki fonların yeniden hesaplanması (fonlar hariç) yabancı para cinsinden ifade edilen, alınan ve verilen avanslar ve ön ödemeler, mevduatlar, işlem tarihinde ve raporlama tarihinde ruble cinsinden yapılmalıdır.
Kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkı olarak yapılan finansal yatırımların ilk maliyeti, Rusya Federasyonu mevzuatında aksi belirtilmedikçe, kuruluşun kurucuları (katılımcılar) tarafından kararlaştırılan parasal değerleri olarak kabul edilir. Bazı durumlarda, finansal yatırımların değerini değerlendirmek için bağımsız bir değerleme uzmanının işe alınması gerekir. Limited şirketlerde, kayıtlı sermayeye katkıda bulunan hisselerin değerinin 20.000 rubleyi aşması durumunda bu gereklidir. (02/08/1998 N 14-FZ sayılı “Sınırlı Sorumluluk Şirketlerine İlişkin Federal Yasanın 15. Maddesi”).
Muhasebe krediler Finansal yatırım türlerinden biri olarak kendine has özelliklere sahiptir. Bunlardan bazılarına bakalım.
Bir kuruluşun başka bir kuruluşa veya bireye kredi verme hakkı vardır. Bu tür bir işlem yazılı olarak resmileştirilir - bir kredi sözleşmesi. Alıcının krediyi kullanma hakkı için ödemesi gereken faiz genellikle sözleşmede belirtilir. Eğer böyle bir koşul yoksa, kredinin geri ödendiği tarihte geçerli olan refinansman oranı esas alınarak hesaplanır.
Bir kuruluş sorun çıkarırsa Faizsiz kredi o zaman finansal yatırımların bir parçası olarak dikkate alınmaz, çünkü finansal yatırımları tanıma kriterlerinden biri gelirin alınmasıdır (kredi kullanımına faiz şeklinde). 230 (uzun vadeli alacaklar) veya 240 (kısa vadeli alacaklar) satırları bu tür kredilere yöneliktir.
Kredi hem nakit hem de gayri nakdi olarak verilebilir. Nakdi kredi vermek veya iade etmek için bir işlem gerçekleştirirken, bu durumda mal, iş veya hizmet satışı söz konusu olmadığından yazar kasa ekipmanının kullanılmasına gerek yoktur. Nakdi kredi verirken, tüzel kişilerin ve bireysel girişimcilerin satılan mallar için kasalarından aldıkları nakitleri harcama hakkına sahip olmadığını açıklayan 4 Aralık 2007 N 190-T tarihli Rusya Bankası Mektubuna göre yönlendirilmelisiniz. onlar tarafından yapılan işler, onlar tarafından sağlanan hizmetler ve ayrıca krediler için sigorta primi olarak. İşletmelerin kasalarından alınan nakit, daha sonra bu işletmelerin hesaplarına aktarılmak üzere bankacılık kurumlarına teslim edilmelidir.

örnek 1 . Kuruluş, çalışanına 500.000 ruble tutarında kredi verdi. Verilen kredinin geri ödenmesini sağlamak için, bir araba rehin sözleşmesi (tarafların mutabakatı ile rehin verilen mülkün değeri 1.000.000 ruble) ve garantörün müşterek sorumluluk üstlenmeyi taahhüt ettiği bir garanti sözleşmesi imzalandı. borçlu ile borç verene. Her bir anlaşma için bilanço dışı hesap 008 “Yükümlülüklere ve alınan ödemelere ilişkin menkul kıymetler” ne kadar tutarın yansıtılması gerektiği sorusu ortaya çıkıyor.
Bu hesap, yükümlülüklerin ve ödemelerin yerine getirilmesini sağlamak için alınan garantilerin mevcudiyeti ve hareketi ile diğer kuruluşlara (bireylere) devredilen mallar için alınan teminatlar hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır.
Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 329'u (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu), yükümlülüklerin yerine getirilmesi bir ceza ile sağlanabilir, rehin, borçlunun malının muhafazası, kefalet, banka garantisi, mevduat ve kanun veya sözleşmeyle öngörülen diğer yöntemler.
Analitik muhasebe hesap 008 Alınan her teminat için tutulur.
Kredi sözleşmesi geri ödenene kadar araç kuruluşa rehin verildiğinden, bu arabanın sözleşme değerinin 008 hesabına 1.000.000 ruble tutarında yansıtılması gerekmektedir.
Acentelik sözleşmesine ilişkin olarak aşağıdaki hususlara dikkat edilmelidir. Borcun yerine getirilmesini sağlamaya yönelik hukuki mekanizmanın özü, alacaklıya teminat altına alınan borç kapsamındaki temel haklara ek olarak, borcun borçlu tarafından ihlal edilmesi durumunda kullanabileceği ek haklar kazandırmaktır. Yükümlülüklerin yerine getirilmesini sağlamak için belirli bir yöntem oluşturmaya yönelik bir anlaşma, genel kural olarak, ana yükümlülüğün yerine getirilmesini sağlamak için tasarlanmış ek bir yükümlülüğe yol açmaktadır. Söz konusu örnekte, verilen kredinin 500.000 ruble tutarında geri ödenmesini sağlamak amacıyla bir garanti sözleşmesi imzalanmıştır. Bu, 008 hesabının kredi sözleşmesi kapsamındaki yükümlülük miktarına karşılık gelen tutarı yansıtması gerektiği anlamına gelir. Sonuç olarak, bu bilanço dışı hesaba, rehin sözleşmesi kapsamında, rehin verilen arabanın sözleşme değerinin 1.000.000 ruble tutarında ve acentelik sözleşmesi kapsamında 500.000 ruble tutarında yansıtılması gerekmektedir.

Başka bir deyişle, tüm hesaplamalar bilanço hesapları üzerinden yapılır ve 008 hesabındaki girişler tamamen kontrol amaçlıdır ve borç geri ödendikçe silinir.
Şirket, muhasebenin yanı sıra vergi muhasebesini de sürdürmektedir. Paragraflara uygun olarak. 10 s.1 sanat. Belirlerken Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i (TC RF) vergi matrahı kredi veya kredi sözleşmeleri kapsamında alınan fonlar veya diğer mülkler (borç yükümlülükleri kapsamındaki menkul kıymetler dahil olmak üzere borçlanmaların kaydedilme yöntemine bakılmaksızın diğer benzer fonlar veya diğer mülkler) ve ayrıca geri ödeme olarak alınan fonlar veya diğer mülkler şeklindeki gelirler borçlanmalar. Yani, daha önce verilen kredilerin geri ödenmesi için alınan fon şeklindeki gelirin, kredi veren kuruluş tarafından kurumlar vergisi amacıyla gelirde dikkate alınmasına gerek yoktur.
Ancak, Sanatın 6. paragrafına göre dikkate alınmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, kredi sözleşmeleri, kredi, banka hesabı, banka mevduatı, ayrıca menkul kıymetler ve diğer borç yükümlülükleri kapsamında alınan faiz şeklindeki gelir, vergi mükellefinin faaliyet dışı geliri olarak kabul edilmektedir ( banka gelirinin faiz şeklinde belirlenmesinin özellikleri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 290. Maddesi ile belirlenir) . Böylece, daha önce borç alan kuruluşa verilen kredilerden alınan faiz şeklindeki gelir, borç veren kuruluşun kurumsal kar vergisi açısından geliri olarak muhasebeleştirilir.
Yukarıda belirtildiği gibi, kredi ayni (örneğin mal veya malzeme) olabileceği gibi gayri nakdi veya nakit olarak da verilebilir. Her şeyden önce, Sanat'tan bu yana bu tür bir kredinin elden çıkarılmasını yansıtmak gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'u, mal satışının, mülkiyet haklarının bir kişiden diğerine devredilmesi olduğunu tespit etmektedir; mülkiyet, borç veren kuruluştan borçluya geçer. Bu bağlamda, bir şeyin borçluya mülkiyete geçmesinin, bir satış işlemi olarak borç verenden gelir vergisine ve KDV'ye tabi olması gerektiğini varsaymak mantıklı olacaktır. Kredinin geri ödenmesinin ardından alınan mülkün aktifleştirilmesine yönelik işlemler gerçekleştirilir. Bir kuruluş “girdi” KDV miktarını olağan şekilde düşebilir.
Bir emtia kredisi sözleşmesi kapsamında, borç veren, genel özelliklere göre tanımlanan şeylerin mülkiyetini borçluya devreder ve borçlu, borç verene aynı tür ve kalitede eşit sayıda başka şeyi iade etmeyi ve faiz ödemeyi taahhüt eder. Bu durumda faiz hem nakit hem de ayni olarak ifade edilebilir. Düzenleyici makamlardan sağlanan hizmetlerin ödenmesine ilişkin taleplerden kaçınmak için, sözleşmede faiz hesaplama ve ödeme prosedürünü belirtmenizi öneririz, çünkü bu, Art. Sanat. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 819 ve 822'si. Bu tür bilgilerin bulunmaması durumunda, krediye olan faiz, borçlunun ticari krediyi veya buna karşılık gelen kısmını geri ödediği gün geçerli olan Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına göre hesaplanır.

Örnek 2 . Anlaşmaya göre bir kuruluş, başka bir kuruluşa 4.720.000 RUB değerinde mal içeren uzun vadeli bir kredi verdi. (KDV dahil - 720.000 ruble). Malların maliyeti 4.000.000 ruble. Kredi yıllık yüzde 20 oranında verildi. Kredinin kullanıldığı her gün için faiz tahakkuk ettirilmektedir. Ödemeleri en geç her çeyreğin sonunda yapılır.
Kredi verme işlemleri aşağıdaki kayıtlara yansıtılmıştır:
Borç 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" Kredi 90 "Satışlar", alt hesap 1 "Gelir", - mal satışından elde edilen gelir yansıtılır - 4.720.000 ruble;
Borç 90, alt hesap 2 “Satışların maliyeti”, Kredi 68 “Vergi ve harç hesaplamaları” - KDV tahsil edildi - 720.000 ruble;
Borç 90, alt hesap 3 “Katma Değer Vergisi”, Kredi 41 “Mallar” - ödünç verilen malların maliyeti silinir - 4.000.000 ruble;
Borç 58 Kredi 76 - yansıtılan kredi tutarı - 4.720.000 ruble;
Borç 76 Kredi 91 "Diğer gelir ve giderler", alt hesap 1 "Diğer gelirler", - Ocak ayı için tahakkuk eden faiz - 80.175 ruble. (4.720.000 x %20: 365 gün x 31 gün);
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - Şubat ayına tahakkuk eden faiz - 72.416 ruble. (4.720.000 x %20: 365 gün x 281 gün);
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - Mart ayı için tahakkuk eden faiz - 80.175 ruble. (4.720.000 x %20: 365 gün x 31 gün);
Borç 51 “Cari hesaplar” Kredi 76, - ilk çeyreğe ilişkin faiz listelenmiştir - 232.766 ruble. (80.175 + 72.416 + 80.175).
Daha fazla faiz tahakkuku da benzer şekilde gerçekleşir. Bir krediyi geri öderken aşağıdaki girişleri yapmanız gerekir:
Borç 19 “Satın alınan varlıklara ilişkin katma değer vergisi” Kredi 76, - İade edilen mallara ilişkin KDV dikkate alınır - 720.000 ruble;
Borç 41 Kredi 76, - iade edilen mallar aktifleştirilir - 4.000.000 ruble. (4.720.000 - 720.000);
Borç 68 Kredi 19, - iade edilen mallarda KDV'nin düşülmesi için kabul edildi - 720.000 ruble;
Borç 76 Kredi 58, - geri ödenen kredinin tutarı silinir - 4.720.000 ruble.

İşletmenin banka mevduatlarına yatırılan fonları finansal yatırımların bir parçası olarak yansıtılmaktadır.
mevduat hesabı gerçek veya tüzel kişi adına belirli bir süre için bir bankaya yatırılan ve bunun için kendisine belirli bir faiz tahakkuk ettirilen fon veya menkul kıymetler anlamına gelir.
Bir banka mevduat sözleşmesi uyarınca, diğer taraftan (mevduatçıdan) alınan veya bunun karşılığında alınan para (mevduat) tutarını kabul eden taraflardan biri (banka), mevduat tutarını iade etmeyi ve şartlara uygun olarak faiz ödemeyi taahhüt eder. ve anlaşmanın öngördüğü şekilde (s 1 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 834. Maddesi).
Şirket, sözleşme şartlarına göre, mevduatı almaya hak kazandığı gün, yani depozitoya faiz tahakkuk ettirir. Muhasebede faiz, bankanın faizi kuruluşun hesabına aktarıp aktarmadığına bakılmaksızın hesaplanır.
Uygulamada, bir kuruluşun Kasım 2010'da banka mevduatına para yatırması durumunda bir durum mümkündür. Anlaşmaya göre, gelirin (faizin) tahakkuku ve ödemesi 2011 yılındaki mevduat döneminin sonunda yapılacaktır.
Sanatın 6. paragrafına göre. Geçerliliği birden fazla raporlama dönemine ait olan kredi sözleşmeleri ve benzeri diğer anlaşmalar kapsamında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i, gelir alındığı gibi muhasebeleştirilir ve ilgili raporlama dönemi sonunda gelire dahil edilir. Bu nedenle, birden fazla raporlama döneminden daha uzun bir süre için bir banka mevduat sözleşmesi imzalanırsa, mevduat sahibi kuruluş, paranın fiili olarak alınmasına ve mevduat sözleşmesinin şartlarına bakılmaksızın her raporlama dönemi sonunda faiz tahakkuk ettirmek zorundadır ( kuruluşun gelir ve giderlerini tahakkuk yöntemini kullanarak vergi amacıyla kaydetmesi durumunda) . Bu nedenle, belirli bir dönemde mevduatın yatırıldığı fiili gün sayısına göre hesaplanan, alınacak tutarlara bağlı olarak 2010 yılında vergiye tabi gelir (banka mevduatına uygulanan faiz) de ortaya çıkacaktır.
Gelirin, fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının (tahakkuk yöntemi) fiili olarak alınmasına bakılmaksızın, oluştuğu raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirildiğini hatırlayalım. Çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ilişkin gelirler için ve gelir ve giderler arasındaki ilişkinin açıkça tanımlanamaması veya dolaylı olarak kurulamaması durumunda, gelir, gelir ve giderlerin tek tip muhasebeleştirilmesi ilkesi dikkate alınarak vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak dağıtılır.
Finansal yatırımlar, kuruluşun diğer kişilerden aldığı faturaların değerini yansıtır. Kambiyo senedi bir menkul kıymettir ve faiz veya iskonto geliri elde etmek amacıyla finansal araç olarak kullanılabilir.
Muhasebede, bir ücret karşılığında satın alınan bir kambiyo senedi, finansal yatırımların bir parçası olarak, orijinal maliyet üzerinden fiili satın alma maliyetleri tutarında muhasebeleştirilir (PBU 19/02'nin 8, 9. maddeleri). Faturalardan elde edilen gelirler faiz veya indirim olabilir. İndirim geliri, bononun satın alma fiyatı ile itfası üzerine alınan tutar (nominal değer) arasındaki farktır.
Kambiyo senedi aşağıdaki zorunlu ayrıntıları içermelidir:
- belgenin metninde yer alan ve bu belgenin hazırlandığı dilde ifade edilen "fatura" adı;
- belirli bir miktarın ödenmesine ilişkin basit ve koşulsuz bir teklif (söz);
- ödeyenin adı (yalnızca kambiyo senedinde);
- ödeme koşulu;
- ödemenin yapılması gereken yer;
- ödemenin yapılacağı veya emri üzerine yapılacağı kişinin adı;
- tasarının düzenlenme tarihi ve yeri;
- keşidecinin imzası.
Senet metni listelenen ayrıntıları içermiyorsa, kambiyo senedi geçerliliğini kaybeder ve farklı bir yasal forma sahip bir belge - senet - olarak tanınabilir.
Mülkiyet haklarının bir kambiyo senedi ve diğer menkul kıymetler kapsamında kullanılması ancak ibraz edilmesiyle mümkündür.
Tipik olarak, bir bonodan elde edilen gelir vade sonunda muhasebeleştirilir.
Ancak aynı zamanda, PBU 19/02'nin 22. paragrafı, cari piyasa değeri hesaplanmayan borçlanma senetleri için, kuruluşa dolaşım süresi boyunca başlangıç ​​​​değeri ile nominal değer arasındaki farka eşit olarak izin verildiğini açıklamaktadır. ticari bir kuruluşun mali sonuçlarına (diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerindeki azalma veya artışa atfedilecek gelirin serbest bırakılması koşullarına uygun olarak kendilerine ödenmesi gereken miktara. Gelirin yansıtılmasına ilişkin bu prosedür, muhasebe raporlama politikasının bir unsuru olarak belirlenmiştir.

Örnek 3 . Şirket 1.000.000 ruble tutarında bir kambiyo senedi satın aldı. Nominal değeri 1.300.000 ruble, senet vadesi 24 aydır. Kuruluşun muhasebe politikası, gelirin itfa anında faturalara yansıtılmasını sağlıyorsa, muhasebeye aşağıdaki girişler yapılır:

Borç 91, alt hesap 2 “Diğer giderler”, Kredi 58 - geri ödeme için sunulan fatura - 1.000.000 ruble;
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - faturayı geri ödeme borcunu yansıtır - 1.300.000 ruble;
Borç 91, alt hesap 9 "Satışlardan kar/zarar", Kredi 99 "Kar ve zarar", - faturaya gelir (indirim) yansıtılır - 300.000 ruble. (1.300.000 - 1.000.000);
Borç 51 Kredi 76 - faturanın geri ödenmesi için alınan fonlar - 1.300.000 ruble.
Muhasebe politikası, gelirin faturalara dolaşım süresi boyunca eşit olarak yansıtılmasını sağlıyorsa, aşağıdaki girişler yapılır:
Borç 58 Kredi 51 - satın alınan mali fatura - 1.000.000 ruble;
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - faturanın 1. ayı için tahakkuk eden gelir - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 ay];
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - faturanın 2. dolaşım ayı için tahakkuk eden gelir - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 ay];
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - faturanın 3. ayı için tahakkuk eden gelir - 12.500 ruble. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 ay] vb.
Bir kambiyo senedinin geri ödemesi aşağıdaki girişler kullanılarak kaydedilir:
Borç 91, alt hesap 2 “Diğer giderler”, Kredi 58 - faturanın orijinal maliyeti silindi - 1.000.000 ruble;
Borç 76 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - itfa için sunulan faturanın maliyetini yansıtır - 1.000.000 ruble;
Borç 51 Kredi 76 - faturaya yansıtılan gelir (indirim) - 300.000 ruble.

Kambiyo senedinin mülkiyetinin devri, Sanatın 2. fıkrasında listelenen zorunlu ayrıntıları içermesi gereken bir kabul ve devir işlemi ile teyit edilir. 21 Kasım 1996 tarihli Federal Kanunun 9'u N 129-FZ “Muhasebe Hakkında”. Ek olarak şunları belirtmelidir: faturanın ayrıntıları (seri, numara, düzenlenme tarihi, türü (basit veya devredilebilir), itibari değeri, ödeme süresi vb.); faturanın devredildiği anlaşmanın ayrıntıları. Senetin bir kopyasını tapuya eklemek mantıklıdır.
Finansal yatırımları hesaba katmak için iki kategoriye ayrılırlar:
- cari piyasa değeri belirlenmemiş olanlar (bu durumda finansal yatırımlar bilançoda orijinal maliyetleriyle gösterilir);
- mevcut piyasa değerinin belirlendiği, ör. organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmektedir.
İkinci kategoride ise raporlama dönemi sonunda oluşan piyasa fiyatı üzerinden bilançoya yansıtılır. Başlangıçtaki ve mevcut tahminler arasındaki fark, diğer gelir veya giderlere dahil edilir. Kuruluş, menkul kıymetlerin değerini aylık veya üç aylık bazda ayarlama hakkına sahiptir (PBU 19/02'nin 20. maddesi). Seçilen dönemin muhasebe amacıyla kuruluşun muhasebe politikalarına yansıtılması tavsiye edilir.
Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, menkul kıymetlerin organize menkul kıymetler piyasasında dolaşımda olduğu ancak aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması durumunda kabul edilir:
- ulusal mevzuat uyarınca bunu yapma hakkına sahip en az bir ticaret organizatörü tarafından dolaşıma kabul edilmesi halinde;
- fiyatlarına ilişkin bilgiler (fiyat teklifleri) medyada (elektronik dahil) yayınlanıyorsa veya ticari organizatör veya diğer yetkili kişi tarafından menkul kıymet işlemlerinin yapıldığı tarihten sonraki üç yıl içinde ilgili herhangi bir tarafa sağlanabiliyorsa;
- Kanunda öngörüldüğü takdirde, vergi mükellefinin bu menkul kıymetlerle işlem yaptığı tarihten önceki son üç ay içinde onlar için bir piyasa kotasyonu hesaplanmışsa.

Örnek 4 . Mayıs ayında bir yatırımcı şirketi, piyasa değeri belirlenen prosedüre göre belirlenebilen 1.000.000 ruble tutarında menkul kıymet satın aldı. Kuruluşun muhasebe politikası, bu tür finansal yatırımlarda ayarlamaların üç ayda bir yapılması gerektiğini belirtmektedir.
Resmi olarak yayınlanan verilere göre (borsa kotasyonları), bu menkul kıymetlerin maliyeti: 31 Mayıs itibarıyla - 990.000 ruble; 31 Aralık itibariyle - 1.008.000 ruble.
Muhasebede yukarıdaki işlemlerin aşağıdaki girişlere yansıtılması gerekir:
Borç 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler” Kredi 51 - satıcıya menkul kıymet ödemesi yapıldı - 1.000.000 ruble;
Borç 58 Kredi 60 - menkul kıymetler aktifleştirildi (Mayıs ayında) - 1.000.000 ruble;
Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 58 - 31 Mayıs - 10.000 ruble arasındaki menkul kıymetlerin ayarlanmasını (yeniden değerlemesini) yansıtır. (1.000.000 - 990.000);
Borç 58 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - 31 Aralık - 18.000 ruble itibarıyla menkul kıymetlerin ayarlanmasını (yeniden değerlemesini) yansıtır. (1.008.000 - 990.000).
Böylece yıl sonu mali tablolarında menkul kıymetlerin değeri 1.008.000 ruble olarak kaydedilecek. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

Daha önce cari piyasa değeri üzerinden değerlenen bir finansal yatırım nesnesinin cari değerinin raporlama tarihinde belirlenmemesi durumunda (örneğin, bu hisseler artık borsada işlem görmemektedir), bu finansal yatırım nesnesi mali tablolara son değerleme değeri üzerinden yansıtılır (Madde 24 PBU 19/02). Otomatik olarak finansal yatırımların ilk kategorisine girdiği için gelecekte değerinde herhangi bir değişiklik yapılmayacaktır.
Basit ortaklık anlaşması(ortak faaliyet sözleşmesi) girişimci faaliyet alanında giderek daha fazla kullanılmaktadır. Tüzel kişilik oluşturmadan tek bir ortak faaliyet türünde yer almak için çeşitli ticari kuruluşların ve bireylerin faaliyetlerini birleştirmenize olanak tanır.
Basit ortaklık sözleşmesinin kavramı, içeriği, tarafların bu sözleşme kapsamındaki hakları, yükümlülükleri ve sorumlulukları Bölüm'de tanımlanmıştır. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 55'i. Bu anlaşmaya göre ortaklar, kar elde etmek veya kanuna aykırı olmayan başka bir hedefe ulaşmak için birlikte hareket etmek amacıyla katkılarını bir havuzda toplarlar.
Ortak faaliyet sözleşmesinin ayırt edici özelliği, tüm katılımcıların ortaklığın oluşturulduğu ortak bir hedefe sahip olması olduğundan, ortakların ortaklaşa hangi faaliyetlerde bulunacaklarını anlaşmada belirtmeleri gerekir. Amaç ticari ise, ortaklığa yalnızca kuruluşlar ve bireysel girişimciler katılabilir. Ancak PBOYUL olarak kayıtlı olmayan kişiler yoldaş olamazlar.
Bir yoldaşın katkısı, para, diğer mülkler, mesleki ve diğer bilgi, beceri ve yeteneklerin yanı sıra ticari itibar ve iş bağlantıları da dahil olmak üzere ortak amaca katkıda bulunduğu her şey olarak kabul edilir (Rusya Medeni Kanunu'nun 1042. Maddesi) Federasyon). Bu nedenle taraflar, bir arkadaşının mesleki becerilerini ve iş bağlantılarını bağımsız olarak değerlendirme hakkına sahiptir; bu, örneğin ortak amaçlar için büyük bir kredi almasına olanak tanır. Mesleki ve diğer beceriler, yetenekler vb. belgelemek oldukça zordur. Bu, basit bir ortaklık anlaşmasını diğer tüm katkılardan önemli ölçüde farklı kılar.
Basit ortaklık anlaşması veya fiili koşullar aksini gerektirmedikçe, ortakların katkılarının eşit değerde olduğu varsayılır. Bir ortağın katkısının parasal değeri, ortaklar arasındaki anlaşmayla belirlenir.
Basit bir ortaklık anlaşması kapsamında bir ortak kuruluşun katkısına katkıda bulunan finansal yatırımların ilk maliyeti, anlaşmada ortaklar tarafından kararlaştırılan parasal değer olarak kabul edilir (PBU 19/02'nin 15. maddesi).
Finansal yatırımlar, genel işleri yürütme sorumluluğu verilen bir ortak tarafından muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.
Örneğin, basit bir ortaklık anlaşması, ortak işlerin yönetimini kuruluşa emanet eder. Ortaklığın kayıtlı sermayesine katkı olarak, anlaşmaya göre değeri 1.000.000 ruble olan organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören hisseleri kabul ediyor.
Basit bir ortaklığın ayrı muhasebesinde bu işlem şu kayıtla yansıtılmaktadır:
Borç 58 Kredi 80 “Kayıtlı sermaye” - basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında değerlendirilen alınan hisseler - 1.000.000 ruble.
PBU 19/02 "kavramını tanıttı" finansal yatırımların amortismanı". Yalnızca piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımlar için geçerlidir. Değer düşüklüğü, kuruluşun normal faaliyet koşulları altında bu finansal yatırımlardan almayı beklediği ekonomik fayda miktarının altındaki sürdürülebilir bir değer düşüşü olarak anlaşılmaktadır (madde) PBU 19/02'nin 37'si).
Yatırımların değer kaybettiğini anlamak için aşağıdaki koşulların aynı anda mevcut olması gerekir:
- raporlama tarihinde ve önceki raporlama tarihinde muhasebe değerinin, tahmin edilen değerden önemli ölçüde yüksek olması;
- raporlama yılı boyunca finansal yatırımların tahmini değeri yalnızca azalma yönünde önemli ölçüde değişti;
- Raporlama tarihi itibarıyla, bu finansal yatırımların tahmini değerinde gelecekte önemli bir artışın mümkün olduğuna dair herhangi bir kanıt bulunmamaktadır.
Finansal yatırımlarda değer düşüklüğü aşağıdaki durumlarda ortaya çıkabilir:
- bir kredi sözleşmesi kapsamında kuruluşun veya borçlusunun sahip olduğu menkul kıymetleri ihraç eden kuruluşun iflas belirtileri olması veya iflas ilan edilmesi;
- Menkul kıymetler piyasasında benzer menkul kıymetlerle defter değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyatla önemli sayıda işlem yapılması;
- faiz veya temettü şeklindeki finansal yatırımlardan elde edilen gelirin olmaması veya önemli ölçüde azalması ve gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığının yüksek olması vb.
Bu tür eğilimlerin ortaya çıkması durumunda kuruluş, finansal yatırımların değerinde sürdürülebilir bir düşüşe yönelik koşulların varlığını belirlemek için bir kontrol yapmalıdır. Denetim değerde bir düşüş olduğunu doğrularsa, kuruluş finansal yatırımların amortismanı için bir rezerv oluşturur (hesap 59). Ticari bir kuruluş, mali sonuçlar nedeniyle (işletme giderlerinin bir parçası olarak) ve kar amacı gütmeyen bir kuruluş - giderlerdeki artış nedeniyle bir rezerv oluşturur.
Finansal yatırımlarda değer düşüklüğü kontrolü, eğer değer düşüklüğü belirtileri varsa, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibarıyla yılda en az bir kez yapılır. Kuruluş, ara dönem mali tabloların raporlama tarihlerinde bu kontrolü yapma hakkına sahiptir.
İle hesap kredisi 59 rezervlerin oluşturulması yansıtılır ve borç, kullanımını gösterir. Bakiye, raporlama dönemi sonundaki rezerv bakiyesini gösterir. Bu hesap, 58 no'lu hesap için düzenleyici görevi görür ve kote edilmemiş finansal yatırımların defter değerinden daha düşük bir fiyata satılması olasılığından kaynaklanan zararların karşılanması için bir finansal kaynak görevi görür.
Rezerv, her raporlama yılının 31 Aralık'ında (veya ara mali tabloların raporlama tarihlerinde üç ayda bir kuruluşun kararıyla) oluşturulur ve bu, girişte yansıtılır:
Borç 91, alt hesap 2 “Diğer giderler”, Kredi 59 - kote edilmemiş finansal yatırımlardaki yatırımların amortismanı için rezervler oluşturulmuştur.
Borsaya kote edilmemiş finansal yatırımlardaki yatırımların değer düşüklüğüne ilişkin karşılık tutarında bir değişiklik (düzeltme), raporlama dönemi sonunda tahmini değerlerinde daha fazla değişiklik olması durumunda meydana gelir:
Borç 91, alt hesap 2 “Diğer giderler”, Kredi 59 - kote edilmemiş finansal yatırımlardaki yatırımların amortisman rezervi miktarı artırıldı;
Borç 59 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - kote edilmemiş finansal yatırımlardaki yatırımların amortisman rezervi miktarı azaltıldı.

Örnek 5. Bir kuruluş 500 ruble fiyatla 3.000 hisse satın aldı. bir parça. Muhasebe politikası, menkul kıymetlerin defter değeri ile tahmini değeri arasındaki farkın %5'i aşması durumunda finansal yatırımların değerindeki bir azalmanın önemli sayılacağını belirlemektedir.
Muhasebede aşağıdaki giriş yapılır:
Borç 58 Kredi 60 - aktifleştirilen menkul kıymetler - 1.500.000 ruble. (500 ovmak x 3000 adet).
Bağımsız bir değerleme uzmanına göre menkul kıymetlerin tahmini değeri 430 ruble. bir parça. Azalma yüzde 14'tür.
Değer kaybı önemlidir; kuruluş, hisselerin amortismanı için bir karşılık oluşturur. Rezerv miktarı 210.000 ruble olacak. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 adet.].
Bu işlem girişte yansıtılmaktadır:
Borç 91, alt hesap 2 “Diğer giderler”, Kredi 59 - hisselerin amortismanı için bir rezerv oluşturuldu - 210.000 ruble.
Raporlama dönemi sonunda hisseler, tarihi maliyetinden yedek akçe düşüldükten sonra bilançoda muhasebeleştirilir. Maliyetleri 1.290.000 ruble olacak. (1.500.000 - 210.000).
Rezerv, iki durumda mali sonuçlara (faaliyet gelirinin bir parçası olarak) yazılır:
- rezervin oluşturulduğu finansal yatırımların satışı veya başka bir şekilde elden çıkarılması durumunda;
- eğer bu yatırımların değerinde daha fazla sürdürülebilir, önemli bir azalma olmazsa.
Rezerv, bu finansal yatırımların elden çıkarıldığı yılın veya raporlama döneminin sonunda silinir:
Borç 59 Kredi 91, alt hesap 1 “Diğer gelirler” - finansal yatırımların elden çıkarılmasından kaynaklanan amortisman karşılığı silinir.

Menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel olmayan katılımcılar için, menkul kıymet yatırımlarının amortisman rezervine katkı tutarları, gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde giderlere dahil edilmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 10. maddesi) ). Geri yüklenen rezervlerin miktarları da dikkate alınmaz (madde 25, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi).
Finansal yatırımların türünü, raporlama yılında oluşturulan rezerv tutarını, raporlama döneminin işletme geliri olarak muhasebeleştirilen rezerv tutarını gösteren, finansal yatırımların değer düşüklüğü rezervlerine ilişkin veriler; Raporlama yılında kullanılan rezerv tutarları, önemlilik şartına bağlı olarak kuruluşun bilançosuna açıklayıcı bir notta belirtilmelidir.
Zamanla finansal yatırımlar ortadan kaybolabilir. Menkul kıymetlerin elden çıkarılması, itfa, satış, karşılıksız transfer, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkı şeklinde transfer, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında katkı karşılığında transfer vb. durumlarda gerçekleşir (madde) PBU 19/02'nin 25'i). Yatırımların elden çıkarılma tarihi, mülkiyetin ve finansal yatırımlarla ilgili finansal risklerin, finansal yatırımın yeni sahibine devredildiği anda belirlenir (fiyat değişikliği riski, borçlunun iflas riski, likidite riski vb.).
Bu gibi durumlarda, PBU 19/02 tarafından düzenlenen yollardan biriyle silinirler:
1) her birimin orijinal maliyeti üzerinden;
2) ortalama başlangıç ​​maliyetiyle;
3) ilk edinimin orijinal maliyeti (FIFO) üzerinden.
İlk yöntem, kural olarak, kayıtlı sermayeye katkılar, krediler, bankalardaki mevduatlar, talep hakkının devri temelinde edinilen alacaklar ile ilgili olarak kullanılır. Menkul kıymetler için (hisseler, tahviller, bonolar) ikinci veya üçüncü yöntem kullanılabilir.
Kullanımdan kaldırılan finansal yatırımların değerini belirleme prosedürü, "kote edilmiş" finansal yatırımlar ve "kote edilmemiş" finansal yatırımlar için farklılık gösterir. Mevcut piyasa değeri hesaplanan finansal yatırımlar elden çıkarılırsa, değerleri kuruluş tarafından en son değerlendirmeye göre hesaplanır (PBU 19/02'nin 30. maddesi).
Her finansal yatırım grubu (tipi) için bu yöntemlerden birinin seçimine izin verilir ve bunun unsuru olarak muhasebe politikasında yer alması gerekir (PBU 19/02'nin 26. maddesi).
İkinci yöntemi kullanırken (menkul kıymetlerin mevcut piyasa değerini belirlemenin imkansız olması şartıyla), menkul kıymetin ortalama değeri aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

Bir menkul kıymetin ortalama maliyeti = (Ay başındaki menkul kıymetlerin maliyeti + Ay içinde alınan menkul kıymetlerin maliyeti) / (Ay başında alınan menkul kıymet sayısı + Ay sonunda alınan menkul kıymet sayısı).

Aktiften silinmeye tabi tutulan menkul kıymetlerin maliyeti:

Elden çıkarılan menkul kıymetlerin değeri = Menkul kıymetlerin ortalama değeri x Ay içinde elden çıkarılan menkul kıymet sayısı.

Menkul kıymet bakiyesinin ay sonu değeri:

Kalan menkul kıymetlerin değeri = Menkul kıymetlerin ortalama değeri x Ay sonunda kalan menkul kıymet sayısı

Kalan menkul kıymetlerin maliyeti = Ay başındaki menkul kıymetlerin maliyeti + Ay içinde alınan menkul kıymetlerin maliyeti - Emekliye ayrılan menkul kıymetlerin maliyeti.

Her ay sonunda da benzer hesaplamalar yapılıyor. Finansal yatırımların her elden çıkarılma tarihi için bir ay içinde yapılmasına izin verilir (hareketli ortalama başlangıç ​​​​maliyeti yöntemi).
Yuvarlanan tahmin, muhasebe programlarındaki bilgilerin bilgisayarla işlenmesi için çok uygun olan her işlem tarihi için kullanılmasını mümkün kılar.
Menkul kıymetlerin ortalama başlangıç ​​​​maliyetinin aynı türe (hisseler, tahviller, bonolar) göre belirlendiği unutulmamalıdır.

Örnek 6 . Kuruluşun temel olmayan faaliyetlerinden biri menkul kıymet alım satımıdır. Muhasebe politikasına göre hisseler ortalama başlangıç ​​maliyeti üzerinden silinmektedir.
Ay başında bilançoda bir ihraççının 100 hissesi vardı. Hissenin fiyatı 900 ruble idi. bir parça. Bir ay içinde şirket aynı ihraççının hisselerini satın aldı. Üç parti halinde satın alındılar:
1. parti - 150 adet. 1000 ruble / adet fiyata;
2. parti - 130 adet. 1100 ruble / adet fiyata;
3. parti - 250 adet. 1200 ruble / adet fiyata.
Satın alma işlemleri yansıtılıyor
Böylece:
Borç 58 Kredi 60 - Satın alınan 1. hisse senedi grubu - 150.000 ruble. (RUB 1000 x 150 adet);
Borç 58 Kredi 60 - Satın alınan 2. hisse senedi grubu - 143.000 ruble. (1100 rub. x 130 adet.);
Borç 58 Kredi 60 - Satın alınan 3. hisse payı - 300.000 ruble. (RUB 1.200 x 250 adet).
Aynı ayda 500 hisse satıldı. Ay sonunda hesaplanan ortalama başlangıç ​​hisse fiyatı şu şekilde olacaktır:
(900 rub. x 100 adet + 1000 rub. x 150 adet + 1100 rub. x 130 adet + 1200 rub. x 250 adet.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rub.
Ay içerisinde elden çıkarılan hisselerin değeri şuna eşittir:
1084,13 ovmak. x 500 = 542.065 ovmak.
Menkul kıymetlerin silinmesi aşağıdaki şekilde kaydedilir:
Borç 91, alt hesap 2 "Diğer giderler", Kredi 58 - satılan hisselerin maliyeti silinir - 542.065 ruble.
Ay sonunda şirketin hisse sayısı şöyle olacak:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 adet;
hisse fiyatı:
(900 ovmak x 100 adet + 1000 ovmak x 150 adet + 1100 ovmak x 130 adet + 1200 ovmak x 250 adet) - 542.065 ovmak. = 140.935 ovmak.

Menkul kıymetlerin bu yöntem kullanılarak değerlemesi FIFO menkul kıymetlerin ay içerisinde alınış (satın alma) sırasına göre satıldığı varsayımına dayanmaktadır, yani; ilk satışa sunulan menkul kıymetler, ay başında listelenen menkul kıymetlerin değeri dikkate alınarak, ilk edinilenlerin orijinal maliyeti üzerinden değerlenmelidir. Bu yöntemi uygularken, ay sonunda bakiyede bulunan menkul kıymetlerin değerlemesi, en son satın almanın fiili maliyeti üzerinden yapılır ve menkul kıymetlerin satış (elden çıkarma) maliyeti, önceki satın almanın maliyetini dikkate alır. Bu, üçüncü yöntemi kullanırken, önce bakiyelerde listelenen menkul kıymetlerin, ardından kuruluş tarafından alınanların önce silindiği anlamına gelir. Yeterli sayıda yoksa - gelenler ikinci, yeterli değilse - üçüncü vb.
Yukarıdaki örneğin koşullarına göre, eğer bir işletme FIFO yöntemini kullanıyorsa, bu durumda aşağıdakiler silinir:
- ay başında işlem gören tüm hisseler (100 adet);
- 1. partide alınan tüm hisseler (150 adet);
- 2. partiden alınan tüm hisseler (130 adet);
- 3. partide alınan hisselerin bir kısmı (120 adet).
Toplam 500 hisse (100 +150 +130 + 120).
Ay sonunda şirket 3. partiden 130 hisseye sahip olacak. (250 - 120) 1200 ruble fiyata. bir parça.
Silinen hisselerin maliyeti 527.000 RUB olacaktır. (900 rub. x 100 adet. + 1000 rub. x 150 adet. + 1100 rub. x 130 adet. + 1200 rub. x 120 adet.).
Kaydedilmeleri girişe yansıtılmıştır:
Borç 91, alt hesap 2 “Diğer giderler”, Kredi 58 - satılan hisselerin maliyeti silinir - 527.000 ruble.
Ay sonunda kalan hisselerin değeri 156.000 ruble olacak. (RUB 1.200 x 130 adet).
Sanatın 9. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, menkul kıymetleri satarken veya başka şekilde elden çıkarırken, vergi mükellefinin vergi amaçlı olarak kabul edilen muhasebe politikasına uygun olarak bağımsız olarak, elden çıkarılan menkul kıymetlerin maliyetini gider olarak yazmak için aşağıdaki yöntemlerden birini seçtiğini açıklamaktadır. :
- ilk satın almalar pahasına (FIFO);
- birim maliyet başına.
Bu yöntemler organize menkul kıymetler piyasasında hem işlem gören hem de işlem görmeyen menkul kıymetler için geçerlidir.
FIFO yöntemi, tür, dolaşım koşulları ve gelir türü bakımından karşılaştırılabilir menkul kıymetler için kullanılır; Bunlara tek bir piyasa kotasyonu (menkul kıymetlerin ağırlıklı ortalama fiyatı) uygulanır.
Elden çıkarılan menkul kıymetlerin maliyetinin birim maliyet üzerinden vergi giderlerine yazılması yöntemi, kuruluşun satılan menkul kıymetleri doğru bir şekilde tanımlayabilmesi veya ayrı ayrı tanımlanmış özelliklere sahip olması veya muhasebe sistemi ve işlem koşullarının kuruluşun belirlemesine izin vermesi durumunda kullanılır. elinde bulundurduğu belirli menkul kıymetlerin satıldığını ve bu belirli menkul kıymetlerin değerini belirleyebilir.
Seçilen yöntem şu şekilde sabitlenir: vergi muhasebesi politikası.

Bilanço, muhasebe raporlarının ana türüdür. Kuruluşun belirli bir dönemdeki ve/veya o andaki durumunu (mülk ve mali durumunu) gösterir. Birbirine zorunlu olarak eşit olan yükümlülük ve varlık olmak üzere iki noktaya ayrılmıştır. Bunlar sırasıyla varlık ve borç türlerinin görüntülendiği alt kalemlere bölünmüştür. Bilançonun yapısı 1999 yılında Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 43n numarasıyla emriyle belirlendi.

Kısa vadeli finansal yatırımlar (SFI)

Finansal yatırımlar şunları içerir:	Finansal yatırımlar için geçerli değildir
Devlet ve belediye tahvilleri	Hissedarlardan satın alınan kendi hisseleri
Diğer kuruluşların menkul kıymetleri, dahil. tahviller, bonolar	Ürünler, hizmetler, işler için ödeme yaparken faturayı düzenleyen kuruluş tarafından satıcı kuruluşa verilen faturalar
Diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkılar, dahil. bağlı ortaklıklar ve bağımlı ticari şirketler	Gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım için ücret karşılığında sağlanan gayrimenkul ve diğer maddi varlıklara yapılan yatırımlar
diğer kuruluşlara sağlanan krediler	Normal iş akışı dışında elde edilen kıymetli madenler, mücevherat, sanat eserleri ve benzeri diğer kıymetli eşyalar
Kredi kurumlarındaki mevduat
Alacakların devri vb. temelinde edinilen alacak hesapları.
Basit ortaklık anlaşması kapsamında ortak olan kuruluşun katkıları da finansal yatırımlar kapsamında dikkate alınır.	Maddi olmayan duran varlıkların yanı sıra sabit kıymetler, stoklar gibi maddi formdaki varlıklar finansal yatırım değildir.

Kısa vadeli finansal yatırımlar (SFI), son rapor tarihinden itibaren on iki ayı geçmeyen bir süre için yatırılan fonlardır. Bilançonun 2. paragrafında 1240 kod satırında “Varlık” grubunda yer alırlar. Finansal yatırımların tüm alanları buraya yansıtılmaktadır: menkul kıymetler (borç), devredilen krediler (%% dahil), satın alınan haklar, hisseler, ortaklık anlaşmaları kapsamındaki katkılar, mevduatlar (ruble ve döviz olarak bölünmüş).

Bu, yatırım olarak kabul edilmediğinden faizsiz kredileri kapsamaz. Herhangi bir kalem için son tarih belirlenmemişse ancak bir yıldan kısa sürede kar elde edilmesi veya kredinin geri ödenmesi planlanıyorsa bu durum KFV'ye yansır.

Kısa vadeli finansal yatırımların yönleri

KFV, bir kuruluşun serbest fonlarını enflasyondan koruma veya gelecekte ek faydalar elde etme yöntemidir. Bu tür yatırımlar yüksek likiditeye sahip olmaları ve dönen varlıkların bir parçası olmaları nedeniyle ödeme aracıyla aynı seviyede olmakta ve sorumlulukları sahibinin mali yükümlülüklerini yerine getirmeyi içermektedir.

Çoğu zaman malzeme veya hammaddelere kısa vadeli yatırımlar yapılır. Bu tür yatırımın avantajı, ekonomideki durumun 12 aylık bir süre için tahmin edilebilmesi nedeniyle bu tür mevduatların kaybolma riskinin en az olmasıdır. Siyasi durum ve ulusal para biriminin döviz kuru da etkileyen faktörler olarak tanımlanabilir.

Menkul kıymet mevduatlarına gelince, burada işletme bilinçli bir risk alır, çünkü bu durumda herhangi bir zamanda çok fazla zorluk yaşamadan finansmana aktarılabilen likit menkul kıymetlere yatırım yapmak en iyisidir. Bunu yalnızca yetkin bir uzman, hatta belki bazı analitik programları kullanarak tahmin edebilir. Bazı işletmeler tavsiye almak için özellikle bu tür uzmanlara başvuruyor. Bu kısa vadeli finansal yatırım kalemi, yalnızca menkul kıymetlerin fiyat düşme riskinin minimum düzeyde olması ve kolayca satılabilmesi durumunda likit olarak sınıflandırılabilir.

Kredilerden bahsedersek, kural olarak kısa süreler için verilen krediler, uzun vadeli olanlardan (LFA) daha yüksek faiz oranlarına tabidir. Bu önlem, şirketi fonların iade edilmemesinden koruyacaktır.

Bir işletme, herhangi bir parasal mevduatı, kullanım amacı veya niyetinin daha da değişmesi durumunda, uzun vadeliden kısa vadeliye aktarma hakkına sahiptir. Böyle bir hükmün şirketin yasal muhasebe belgelerinde sağlanması gerekir.

Örnek Şubat 2010'da bir kuruluş başka bir şirketten 24 ay süreyle kredi aldı; buna göre bunu Şubat 2012'de geri ödemesi gerekiyor. 2010 raporunda DFV ile ilgili paragrafta gösterilecektir. İki yıl sonra ödemeye kalan süre bir yıldan az olduğundan KFV'ye devredilebilir.

Kısa vadeli finansal yatırımlar 58 no'lu hesapta gösterilmektedir. Bu hesap, yatırımlar ve bunların işletme içindeki hareketleri hakkında bilgilerin bir araya getirilmesini amaçlamaktadır. Hesaplar açılabilir, örneğin 58-1 - “Menkul Kıymetler”. Muhasebe, fonların veya varlıkların hangi ülkede bulunduğuna bakılmaksızın kuruluşun grupları ve yatırım türleri tarafından korunur.

Muhasebeci raporlarında belirtildiğinde açıklanması gereken bilgiler (asgari)

1. PV'yi türlerine göre değerlendirme yöntemleri.
2. Bu yöntemlerin değişmesiyle olası durumların çeşitleri, belirli bir fiyatı olan ve olmayan yatırımların maliyetinin belirlenmesi veya belirlenmesi mümkün değildir.
3. Bugünkü fiyat ile önceki raporda belirtilen fiyat arasındaki fark.
4. Rehin verilen menkul kıymetlerin yanı sıra başka şirketlere veya kişilere devredilen menkul kıymetlerin maliyeti (satışlar hariç).
5. Mevduat amortisman rezervlerine ilişkin, rezervlerin türünü, tutarını ve belirtilen yılda kullanıldığı tutarı gösteren bilgiler.
6. Sağlanan krediler ve borçlanma senetlerine ilişkin veriler (iskonto edilmiş değer, iskonto yöntemleri).