Denge denklemi şöyle görünebilir: Sermaye (temel) bilanço denklemi

Muhasebe verileri oluşturulurken, bilançonun sermaye veya temel denklemi kullanılır;

Varlık = Sermaye + Yükümlülükler.

Bir kuruluşun sermayesi ile yükümlülüklerinin toplamına borç denir.

Yukarıdaki denklemin ekonomik anlamı, kuruluşun mülkünün ediniminin uygun kaynakların mevcudiyeti ile sağlanması gerektiğidir: sermaye ve borç hesapları, geri ödeme süresi herhangi bir nedenle ertelenmiştir.

Bazı ödenecek hesap türleri için, yükümlülüklerin geri ödenmesi yasayla ertelenmektedir. Bu tür yükümlülüklere sürdürülebilir yükümlülükler denir ve kuruluşun işletme sermayesinin finansman kaynaklarının kendi fonlarıyla eşit olarak belirlenmesinde dikkate alınır. Bu tür yükümlülükler, örneğin geçen ay (ayın ikinci yarısı) kuruluş çalışanlarına tahakkuk eden ücret tutarlarına ilişkin borcu içerir. Ücretlerin ödenme tarihi, kural olarak, ürünlerin, işlerin veya hizmetlerin satış anıyla veya raporlama ayının bitiş tarihiyle örtüşmez. Sonuç olarak, raporlama ayının sonu ile belirlenen ödeme son tarihi arasındaki dönemde kuruluş bu tutarları yeni varlıklar edinmek için kullanabilir. Ürün, iş veya hizmet maliyetine dahil edilen ücret tutarlarının, alınan ödeme veya kaydedilen alacak tutarları oranında geri ödendiği varsayılmaktadır. Bu yükümlülük kategorisi, ödeme son tarihi raporlama ayının sonuna göre ertelenen iade edilebilir vergileri de içermektedir.

Ayrıca sermaye denkleminden, sermaye ve yükümlülüklerdeki herhangi bir değişikliğin, bir varlıktaki artış veya azalışın da eşlik etmesi gerektiği sonucu çıkar. Bilanço para biriminin değişmediği, sadece varlık yapısının değiştiği işlemler yapılıyorsa, yükümlülüklerin yapısının ve büyüklüğünün değişmemesi gerekir.

Temel denklemin verilen sonuçları, muhasebe kayıtlarının hazırlanması sürecinde ilgili hesapların belirlenmesinde de kullanılır.

Bilançonun sermaye denkleminden, kuruluşun öz sermayesinin büyüklüğünün belirlendiği başka bir denklem türetilebilir:

Sermaye = Varlıklar – Yükümlülükler.

Bu denklem genel olarak bir kuruluşun özsermayesinin büyüklüğünü belirlemek ve özel olarak masrafları kendisine ait olmak üzere elde edilen varlıkların değerini belirlemek için kullanılır. Bu tür mülklere kuruluşun net varlıkları denir - bu, kuruluşun kendi fonları (kayıtlı sermaye, kar ve rezervler dahil) pahasına edinilen mülktür.

Net varlıkların büyüklüğünün beyan edilen kayıtlı sermaye tutarından az olması durumunda, şirket veya ortaklık ya kayıtlı sermayeyi azaltmalı, yasal şeklini değiştirmeli ya da tasfiye edilmelidir.

İşlemlerin çift yansımasının kullanımına dayalı olarak verilerin toplanması ve ardından gruplandırılmasına denir. denge genellemesi

Bilanço genelleştirmesi, cari muhasebe kayıtlarının, gerçekleştirilen ve muhasebeye yansıyan herhangi bir ticari işlem sonucunda bilanço eşitliğini bozmayacak şekilde düzenlenmesini içerir.

Ticari işlemlerin bilançoyu nasıl etkilediğine dair örneklere bakalım. Bilançoyu etkileyen işlemler genellikle dört türe ayrılır.

Bilanço hazırlarken belirli gereksinimlerden (doğruluk, açıklık) ilerlemeniz gerekir.

Tüzel kişilik olan, sahiplik şekline bakılmaksızın ticari faaliyetlerde bulunan tüm kuruluşlar, tek bir formda bilanço düzenler. Bilanço kalemleri, Genel Muhasebenin yanı sıra çeşitli beyanlar ve sipariş günlükleri esas alınarak doldurulur.

Bileşimin veya fon kaynaklarının homojen bir kısmına bilanço kalemi denir; örneğin, bilançoda "Borç hesapları" kalemleri altında tedarikçilere, bağlı ortaklıklara, bütçeye vb. borçlar sunulur.

Varlık ve yükümlülüklerin toplam tutarına bilanço para birimi denir. Bilanço raporlamada Form No. 1'de sunulmaktadır.

4 tür ticari işlem vardır:

1. Bilanço para biriminin sabit olduğu varlık kalemlerindeki değişiklikle karakterize edilir (+ varlık - aynı tutardaki borç, örneğin: cari hesaptan kasaya alınan para - Dt50 Kt51 ). Bu tür bir işlem akıllıca aşağıdaki denklemle temsil edilebilir: A+x-x=P

İLE Birinci türdeki işlemler, üretim sürecinde maddi varlıkların kullanımını, bitmiş ürünlerin üretimden çıkarılmasını, alacak hesaplarının geri ödenmesini, cari hesaptan nakit olarak fon alınmasını vb. içeren tüm işlemleri içerir.

2. Sabit bilanço para birimi ile yükümlülük kalemlerinde değişiklik ile karakterize edilir (+ yükümlülük - aynı tutardaki yükümlülük, örneğin: net kârın bir kısmının yedek sermayeyi artırmak için tahsis edilmesine karar verildi - Dt84 Kt82 ). Bu işlem denklem olarak temsil edilebilir A=P+x-x

İLE Bu tür işlemler, ücretlerden kesinti yapılmasını, yedek fon oluşturulmasını, dağıtılmamış karlardan temettü tahakkukunu vb. içeren tüm ticari işlemleri içerir.

3. Bilançonun hem varlık hem de yükümlülüklerindeki kalemlerdeki değişikliklerle karakterize edilir.
artış tarafı (aynı tutarda + varlık + yükümlülük, örneğin:
tedarikçilerden alınan malzemeler - Dt10 Km 60 ). Bu işlem yapılabilir
denklem olarak yaz A+x=P+x

İLE Bu tür, kayıtlı sermayeye yapılan katkılar üzerinden borç karşılığında fon kredilendirilmesini, sabit varlıklarda, maddi olmayan varlıklarda amortismanın hesaplanmasını, sosyal verginin, ücretlerin hesaplanmasını, kredi alınmasını vb. içerir.

Denge, herhangi bir faaliyetin tarafları arasındaki ilişkinin dengelenmesi, dengelenmesi veya niceliksel ifadesi anlamına gelir.

Bilanço, ekonomik varlıkların mevcut durumunu ve belirli bir zamanda - bilançonun düzenlendiği an (örneğin, her ayın son günü) oluşum kaynaklarını yansıtır.

Bilançodaki göstergelerin en yaygın bölümü varlık ve yükümlülüklere bölünmesidir. Diğer tüm unsur ve gruplar bilançonun bir varlığına veya borcuna aittir.

Bilançonun ana unsuru bilanço kalemidir.

Bilanço kalemleri bölümler halinde özetlenmiştir; bu, bilançoda yer alan bilgilerin gözden geçirilmesini ve analiz edilmesini kolaylaştırır. Bilanço bölümleri aktif ve pasif göstergelerine göre ayrı ayrı oluşturulmaktadır.

Bilanço kalemlerinin bölümlere ve gruplara göre gruplandırılması, ekonomik varlıkların ve kaynaklarının ekonomik sınıflandırmasının temelini oluşturan belirli bir prensibe tabidir.

Varlıkta yer alan varlıklar likiditeyi artırma sırasına göre iki bölümde özetlenmiştir. Böcek. Bu bölümde en az likit varlıkları sunuyorum. II - Daha yüksek likiditeye sahip varlıklar Bilanço yükümlülükleri, borçların vadesine göre daha az acil olandan daha acil olana doğru üç bölüme ayrılmıştır. Böcek. III. sorumluluk, mülkiyet oluşumunun kendi kaynaklarını bölümde sunmaktadır. IV - uzun vadeli ödünç alınan kaynaklar, bölümde. V - kısa vadeli ödünç alınan kaynaklar.

Bilançodaki dengeleme göstergeleri finansal sonuçlardır (kar veya zarar). Varlıktaki ekonomik fonların ve borçtaki kaynaklarının karşılıklı olarak dengelenmesi, raporlama tarihinde işletmenin elde ettiği kar veya zararı gösterir. Böylece bilanço, aktif ve pasif göstergelerinin toplam değerinin sürekli eşitliğini korur.

Tablo - Mevcut bilançonun bölümleri

Aktif ve pasif göstergelerinin toplamına denir Bilançonun “para birimi”.

Temel denge denklemi:

bir = K + Ö = P

Nerede, A-a bilanço varlığı (kuruluşun fonları); K - kuruluşun başkenti; О - kuruluşun yükümlülükleri; P - bilanço yükümlülüğü (fon kaynakları)

Temel denklemden sermaye muhasebesi denklemini elde edebiliriz:

(Bilanço Denklemi) - sistemi oluşturan denge unsurları arasındaki ilişkinin resmileştirilmiş bir ifadesi. Bilanço denklem bilançonun ana bölümlerini birbirine bağlar, formatını belirler ve böylece raporlama formu biçiminde sunumunun mantığını açıklar. Prensip olarak böyle denklemlerözellikle analitik dengeden bahsettiğimizde, orijinal (yani raporlama) bilançonun analitik amaçlarla gerçekleştirilen bir miktar dönüştürülmesi anlamına gelir, ancak asıl denge denklemleriüç. Bilanço, şirketi ekonomik ilişkilerin bir katılımcısı olarak nitelendiren ana bilgi kaynağıdır. Bir şirketin kaderi, o şirkette (veya) fiili ve/veya potansiyel çıkarları olan çeşitli insan gruplarına bağlıdır. Bu bağlamda üç ana grup ayırt edilebilir: (a) sahipler, (b) yatırımcılar, (c) yöneticiler ve karşı taraflar.
Sahipler. Bu grup, resmi olarak sahiplerin şirketi tasfiye etme kararı alma hakkına sahip olması nedeniyle şirketin tüzel kişilik olarak varlığını sağlayan irtibatları içerir. Şirkete kuruluşu için gerekli başlangıç sermayesini sağlarlar, elde edilen gelirin bir kısmının çekilmesine, uzun vadeli dış yatırımcıların çekilmesine vb. ilişkin kararlar alırlar. Sahiplerin çıkarlarına göre oluşturulan bilanço, sermayelerindeki değişimi gösterecek şekilde tasarlanmıştır; şirketin varlıklarına olan ilgileri. Dolayısıyla bilanço para birimi, muhasebe değerlemesindeki net varlıklara sayısal olarak eşit olan sermayeyi gösterir.
Bu durumda denge denklemi
Bilanço denklem
A - LTL - STL = E, (B1)
burada A şirketin varlıklarının tutarıdır;
LTL - şirketin uzun vadeli yükümlülükleri;
STL - şirketin kısa vadeli yükümlülükleri;
E - sahiplerinin sermayesi.
Tablo yatay görünümde büyütülmüş bir bilanço formatını göstermektedir. buna karşılık gelen bilanço dengeleme
BİLANÇO Aktif Pasif Şirket varlıkları (A) Toplanan fonlar (LTL + STL) (çıkarılmış) Öz sermaye Bilanço (toplam net varlıklar) Bilanço (toplam öz sermaye)
ikisi de ana olanı değildir, örneğin İngiliz muhasebesinde bilançonun dikey sunumu kullanılır ve yapısını belirleyen temel kalemler aşağıdaki gibidir.
Denge Düzeni
(dikey görünüm)
Makale Tutarı
şirket vizyonu. Yatırımcıların çıkarlarına göre oluşturulan bilanço, toplam sermayelerindeki değişimi gösterecek şekilde tasarlanmıştır; bu, şirketin gücünün stratejik açıdan bir göstergesidir (şu durum kastedilmektedir: yatırımcıların fonları şirkette uzun süre hareketsiz kalır, yani onlar tarafından sağlanan kaynak miktarında oldukça uzun süre var olacaktır) Kısa vadeli yükümlülükler ise fırsatçı nitelikte olup, değerleri şirketin üretim ve ticari faaliyetlerinin teknolojik özellikleri ve yönetim personelinin kısa vadeli varlık ve yükümlülüklere ilişkin politikası tarafından belirlenmektedir. Bu durumda denge denklemi genişletilmiş kalem yapısında olası bir raporlama şekli olarak bilançonun formatı aşağıdaki gibidir.
Bilanço denklem
4"
51
E-t-?+t. (B2)
BİLANÇO Varlık Yükümlülük Şirketin duran varlıkları (LTA) Dönen varlıklar (STA) Kısa vadeli yükümlülükler (STL) (çıkarılmış)
Net dönen varlıklar (NCA = = STA - STL) Özsermaye (E) Uzun vadeli yükümlülükler (Ш.) Bilanço (toplam varlıklar eksi kısa vadeli yükümlülükler) (LTA + NCA) Bilanço (toplam uzun vadeli kaynaklar) (E + 1ЛЪ)
Adil olmak gerekirse, raporlama amacıyla belirtilen formatın denge denklemi(B2), uygulanamaz; Bu tür bakiyeler esas olarak finansal analizde kullanılır.
Yöneticiler ve yükleniciler. Uluslararası muhasebe uygulamasında en yaygın olanı, şirketin tüm varlık, sermaye ve yükümlülüklerinin ayrıntılı biçimde sunulduğu bilançodur. Bu format, bir yandan şirketin üretim kapasitesinin yanı sıra finansman kaynaklarının yapısının oldukça eksiksiz bir resmini elde etmenizi sağlar.
diğer yanda faaliyetleri. Bu, üst düzey yöneticiler tarafından yönetilen firmanın varlıklarının ve sermayesinin (kelimenin geniş anlamıyla) toplam gücünün bir göstergesidir. Bu formatın öncelikli olarak şirketin fiili ve potansiyel yöneticilerine ve karşı taraflarına yönelik olduğu gerçeğini açıklayan şey tam olarak budur; mevcut faaliyetlerin istikrarının ve rutininin (kelimenin tam anlamıyla) bağlı olduğu kişilere bağlıdır. Bilanço denklem genişletilmiş kalem yapısında raporlama formu olarak bilançonun formatı aşağıdaki gibidir.
Bilanço denklem
A = E+ [LC + YP. (BZ)
BİLANÇO Varlık Yükümlülük Şirketin duran varlıkları (LTA) Dönen varlıklar (STA) Özsermaye (E) Uzun vadeli yükümlülükler (LTL) Kısa vadeli yükümlülükler (STL) Bilanço (toplam varlıklar) (A = LTA + STA) Bilanço (toplam finansman kaynakları) (E + LTL + STL)
Şu açıklamayı yapmak yerinde olur. Bilanço, işlemlerin çift kayıt prensibine göre yansıtıldığı bir hesap sistemine dayanmaktadır ve genel olarak raporlama mantığı ve özellikle bilanço, muhasebe ve raporlama verilerinin gruplandırılması ve yeniden gruplandırılması için çeşitli seçeneklerin kabul edilebileceği şekildedir. . Bu nedenle, kalemlerin bileşimini ve bunların bilançonun bir veya başka bölümüne dahil edilip edilmemesini değiştirerek, farklı formatlarda formatlar elde etmek mümkündür. denge denklemleri, aynı zamanda tüm bu formatların hesap sistemi aracılığıyla birbirine bağlı olduğu ve bu nedenle yalnızca gruplandırmalarda farklılık gösterdiği açıktır.

20. yüzyılda Ünlü bilim adamları tarafından formüle edilen muhasebe ve bilanço teorisindeki temel yaklaşımlar, işletmelerin ve kuruluşların ekonomik faaliyet gerçeklerinin muhasebesine yansımasına kapsamlı bir şekilde yaklaşmayı ve ekonomik analiz ve kontrolün geliştirilmesinin temelini oluşturmayı mümkün kılmıştır. en önemli yönetim fonksiyonları. Ancak muhasebe teorisine ve bilançolara modern konumlardan eleştirel bir şekilde bakarsanız, bir dereceye kadar bunların daha da gelişme olasılığından bahsedebiliriz.

Klasik “Muhasebe ve Bilanço” çalışmasında I. Sher, ekonomik ve hukuki varlıkların bilançoda ayrı muhasebeleştirilmesi sorununu çözmenin zor olduğunu düşünerek, şu anda yaygın olarak kullanılan iki satır aktif ve pasif hesaplar, bu geçişi, sermaye dengesinin bir kısmında ticari işlemlerin yalnızca iki tür etkisinin varlığıyla haklı çıkarıyor. Bu makale, ekonomik ve yasal varlık ve yükümlülüklerin ayrı ayrı muhasebeleştirilmesi için denge denklemleri türetmekte ve ticari işlemlerin sermaye dengesinin bazı kısımları üzerinde iki değil daha fazla etkisinin varlığına dair kanıt sağlamakta ve dolayısıyla, bir muhasebe için yeterli gerekçelerin bulunmadığını kanıtlamaktadır. Muhasebede yalnızca aktif ve pasif hesapların kullanımına yaygın geçiş.

Geçen yüzyılın başındaki denge okulları ve çözdükleri temel sorun

Denge bilimi teorisinin kurucuları İsviçreli F. Gygli (1833–1902) ve I.F. Shera (1846–1921), Rus N.S. Lunsky (1867–1956) ve G.A. Bakhchisaraitsev (1875–1926) ve diğer bilim adamları tarafından geçen yüzyılın ilk yarısında teorik muhasebe okulları olan bilanço bilimi okulları kuruldu. Profesör Yakov Markovich Galperin'in (1894–1952) incelemesi, o zamanlar bilinen tüm denge bilimi okullarının kısa bir tanımını sağlar.

I. Scher'in iki sıralı iki hesaptan oluşan Alman okulu, Fransız pozitif okulu ve Rus denge okulu en umut verici olarak kabul edildi. Her üç okulun da ortak noktası, hepsinin bilanço okulu olmaları ve muhasebenin temellerini - çift kayıt yöntemini - açıklama sorununu çözmeye çalışmalarıydı. Aynı zamanda, sınırlı sayıda ticari işlemin bilanço üzerindeki etkisini inceleyerek bilançonun (her birinin) analizine büyük önem verdiler. Aynı dönemde Alman muhasebeci Eugen Schmalenbach (1873–1955), daha sonra UFRS muhasebesinde yaygınlaşan dinamik bir bilanço önerdi.

Denge okulları ayrıca ekonomik ve hukuki varlık ve yükümlülüklerin bilançoda ayrı ayrı yansıtılmasını zorunlu kılma görevini de üstlenmiştir.

Ekonomik ve hukuki varlık ve yükümlülüklerin ayrı muhasebeleştirilmesi görevi

Çifte kaydın gerekçesi ve açıklamasının yanı sıra, denge okullarının temsilcileri (her biri kendi yöntemiyle) maddi kalemlerin ve varlıklardaki alacakların ayrı muhasebeleştirilmesi ihtiyacı hakkında yazdı:

EĞER. Sher: "Ekonomik ve yasal malları gruplara ayırmak zordur ve bu parçaların her birinde toplama ve çıkarma işlemi yapmak daha da zordur." Bilanço denkleminde ekonomik ve hukuki varlıkların ayrılması sorununun çözümünün zor olduğunu düşünen I. Sher, bunları ayırmadı. Onu takip eden diğer yazarlar, bilanço varlığını işletmenin tek bir mülkü olarak değerlendirerek iki parçaya ayırmamışlar;
Fransız profesör I. Dumarchais iki grup açıklamayı birbirinden ayırdı: “Birinci grup maddi nesneler ve iddialarla ilgili açıklamalardır. Belirli bir çiftliğin sahip olduğu her şeyi kapsar. Tek bir genel hesapta birleştirildiğinde bir hane varlığı oluşturur. İkinci grup, çiftliğin borcunu temsil eder, yani çiftliğin muhabirlere karşı yükümlülüklerini (ödünç alınan sorumluluk) ifade eder”;
Tatlı patates. Halperin, Rus denge okulunun “bilançoda maddi nesnelerin toplamını, tamamen tamamlanmış ekonomik ilişkilerin bir alanı olarak, tamamlanmamış ekonomik ilişkilerin bir alanı olarak haklar ve yükümlülüklerin toplamından ayırmanın gerekli olduğunu düşündüğünü belirtti. Maddi kalemlerin borç ve alacakları sırasıyla fiili makbuzları ve ödemeleri gösterirken, kişisel hesapların borç ve alacakları ne alınacağını veya ne ödeneceğini gösterir.

Böylece, denge okulları, özellikle de Rusya'daki okullar, varlıktaki maddi varlıklar ve alacaklar dengesini ve borçta üçüncü şahıslara olan yükümlülükler dengesini ayrı ayrı yansıtma görevini üstlenmiştir. Bu sorunu çözmek bu çalışmanın ana hedeflerinden biridir.

Sorunu çözmenin temeli dört hesaptan oluşan iki satırdır

Bu sorunu çözmek için temel kavramları tanımlamak gerekir:

RAS'a göre muhasebede Bakiye türü zaman içinde değişmeyen aktif (A) ve pasif (P) hesaplar ve değişken bakiyeli hesaplar kullanılmaktadır. Değişken bakiyeli hesaplar Ap/Pa kısaltmasıyla aktif-pasif/pasif-aktif olarak adlandırılmaktadır. Ap/Pa hesabının borç aktif bakiyesi ve gerekirse hesabın kendisi, cari hesap bakiyesinin aktif olduğunu yansıtan büyük A harfi ve küçük p harfi ile aktif-pasif (Ap) olarak adlandırılacaktır, gelecekte bu hesabın bakiyesinin pasif hale gelebileceğini vurguladı. Bu tür bir hesabın kredi borç bakiyesi ve gerekirse hesabın kendisi, cari hesap bakiyesinin pasif olduğunu yansıtan büyük P harfi ve küçük a harfiyle pasif-aktif (Pa) olarak adlandırılacaktır. ileride bu hesabın bakiyesinin aktif hale gelebileceğini vurgulayarak;
UFRS'ye göre muhasebede Temel olarak yalnızca aktif (A) ve pasif (P) hesaplar kullanılır. Aynı zamanda aktif (pasif) hesapların, ayrı gruplara ayırdığımız ve aktif-pasif (Ap) (pasif-aktif (Pa)) hesaplar olarak adlandırdığımız, eşleştirilmiş veya ilişkili pasif (aktif) hesapları da bulunmaktadır. O anda aktif olan bu hesaplar, daha sonraki dönemlerde sıfırlanabilmekte ve onlardan gelen muhasebeler, eşleştirilmiş pasif hesaplara aktarılabilmektedir. Benzer şekilde, belirli bir zamanda pasif olan bu hesaplar daha sonra sıfırlanabiliyor ve bu hesaplardaki hesaplar, kendileriyle eşleştirilmiş aktif hesaplara aktarılabiliyor.

Bu yeni hesap türlerinin kullanıma sunulması, şu anda IFRS'de kullanılan I. Sher'in iki satırlık (aktif ve pasif) iki hesabı yerine aşağıdakileri kullanmayı önermemize olanak tanır:

dört hesaptan oluşan iki satır:
bir satır - aktif (A)
ve aktif-pasif (AP) hesaplar;
ikinci sıra – pasif (P)
ve pasif-aktif (Pa) hesaplar.

Burada aktif (A) hesaplar, aktif-pasif (Ap) hesaplar ayrıldıktan sonra aktif UFRS hesapları, pasif (P) hesaplar ise pasif-aktif (Pa) hesaplar ayrıldıktan sonra pasif UFRS hesaplarının kalan kısmıdır. onlardan .

Dört hesaptan oluşan iki satırı kullanarak yeni bakiye denklemlerinin türetilmesi

Dört hesaptan oluşan iki sıra, bilançodaki ekonomik ve yasal varlıkların ve yükümlülüklerin ayrı ayrı muhasebeleştirilmesini önemli ölçüde basitleştiren yeni bir tür bilanço denklemleri türetmeyi mümkün kılar.

1. Denge denklemi
A + Ap = P + Pa

Temel denge denklemi formun dengesidir:

Varlıklar, Borçlara veya A = P'ye eşittir; borç alınan fonlar (yükümlülükler) ve sermaye (P = Yaklaşık + K) dahil olmak üzere geniş anlamda yükümlülük (P) ile.

A = P bilanço denkleminin Varlıkları A ve Yükümlülükleri P sırasıyla aktif (A), aktif-pasif (Ap) ve pasif (P), pasif-aktif (Pa) hesaplarımızın toplam bakiyeleri aracılığıyla ifade edilir:

A = A + Ap ve P = Pa + P.

Bu eşitlikleri A = P denkleminde yerine koyarsak dengeyi şu şekilde yazarız:

A + Ap = Pa + P,

A – ekonomik varlıklar – kaynaklar, fonlar;
Ap – yasal varlıklar – üçüncü tarafların borçları;
Pa – üçüncü şahıslara karşı yükümlülükler;
P – kişisel olmayan kaynaklar, henüz gelir veya gider değil;
K = K – sermaye, özsermaye (eksi çekilmesi) artı rezervler ve kar eksi zararlar.

2. Denge denklemi
A + Ap = Pa + P + K

Formun bir denge denklemini düşünün:

varlık (A), dar anlamda borç (P) (ödünç alınan borç - dar anlamda borç) ve sermaye (K) ile.

Aktif (A), aktif-pasif (Ap) ve pasif (P), pasif-aktif (Pa) hesaplarımız ile bu bakiye şu şekilde olacaktır:

A + Ap = Pa + P + K.

P kalemleri tüm işletmeler tarafından kullanılmadığından, bilançoyu P olmadan yazabilirsiniz:

A + Ap = Pa + K.

3. Sermaye denklemi
A + Ap - (Pa + P) = K

I. Sher'in sermaye denklemini (sermaye dengesi) düşünün:

varlık (A), dar anlamda borç (P) (ödünç alınan borç) ve sermaye (K) ile.

Aktif (A), aktif-pasif (Ap) ve pasif (P), pasif-aktif (Pa) hesaplarımızla bu sermaye denklemi şu şekilde olacaktır:

(A + Ap) – (Pa + P) = K.

Bu denklemin sol tarafında, net varlıklar, varlıkların tutarı (A + Ap) ile dar anlamda borçların tutarı - kişisel ve kişisel olmayan hesaplardan borç alınan fonlar (Pa + P) arasındaki fark şeklinde yazılır. .

P maddeleri tüm işletmeler tarafından kullanılmadığından sermaye denklemi P olmadan yazılabilir:

A + Ap – Pa = K.

4. Dinamik denge
A + Ap = Pa + P + K + D – P

UFRS'ye göre muhasebede E. Schmalenbach'ın dinamik bilançosu kullanılır:

A = P + K + D – R.

Varlıkların (A), dar anlamda yükümlülüklerin (P) ve sermayenin (K) yer aldığı bu bilançoda, gelir (D) ile giderler (P) arasındaki fark, bilançonun değişimini (dinamiklerini) yansıtmaktadır. IFRS muhasebesinde dört hesaptan oluşan iki satır kullanıldığında, bu bakiye şu şekilde olacaktır:

A + Ap = P + Pa + K + D – P,

burada D - cari dönemin geliri;
R – cari dönemin giderleri.

Tüm işletmeler muhasebede P kalemlerini kullanmadığından, P olmadan dinamik bir bakiye yazmak mümkündür:

A + Ap = Pa + K + D – R.

Ele alınan bilanço denklemleri ve aktif-pasif, pasif-aktif hesaplar, ekonomik ve yasal varlık ve yükümlülüklerin IFRS, GAAP, RAS vb. uyarınca hesaplara ve bilançolara ayrı ayrı yansıtılmasına yöneliktir.

I. Shera tarafından iki satırlık aktif ve pasif hesapların tanıtılmasının geçerliliğinin analizi

Muhasebeye iki hesaptan oluşan iki satırın dahil edilmesini haklı çıkarmak için, I. Sher, ticari işlemlerin A - P = K formunun sermaye dengesi (sermaye denklemi) üzerindeki etkisini sol taraftaki A - P ile inceledi. mülkiyet denir ve sağ taraftaki K'ya sermaye denir. Mülkiyet derken, aktif pozitif kısmı ve pasif negatif kısmı borç şeklinde olan saf mülkiyeti anlıyordu. Aktif kısım ise ekonomik ve hukuki faydaları içeriyordu. Sermaye (net sermaye) ile, değer olarak net mülk veya net varlığa eşit olan kendi sermayesini anladı.

Belirli sayıda ticari işlemi inceledikten sonra I. Sher şu sonuca vardı:

“Herhangi bir ticari işlem aşağıdaki karşılaştırma yoluyla sayılabilir bir şekilde oluşturulabilir:

Gayrimenkulün bir bölümündeki artışa, ya mülkün diğer bölümünde bir azalma ya da sermayede bir artış eşlik ediyor
Mülkün bir kısmındaki azalmaya, ya mülkün diğer kısmında bir artış ya da sermayede bir azalma eşlik eder.”

Buradan çift kayıt kurallarının adil olduğu ve iki sıralı iki hesabın kullanıldığı muhasebeye geçişin yasal olduğu sonucuna vardı. Uygulamada, bu hesaplar için I. Sher tarafından iki resmi çift kayıt kuralı kullanılmaktadır:

aktif hesaplar, hesaplanan kütlenin artması durumunda borçlandırılır, azaldığında alacaklandırılır;
Pasif hesaplar, dikkate alınan tutar arttığında alacaklandırılır, dikkate alınan tutar azaldığında borçlandırılır.

Muhasebeciler, I. Sher'in çift kayıt kurallarının teorik (matematiksel) olarak doğrulandığına inanıyorlar, bu nedenle bunları tüm hesap türlerine uygulamaya çalışıyorlar, ancak klasik muhasebe ve RAS'a göre muhasebede bu kuralların anlamına uymadığı ortaya çıkıyor. mutabakat hesaplarındaki girişler. Ya.V. eserlerinde bu hatayı defalarca yazmıştır. Sokolov (ve diğerleri).

Ticari işlemlerin sermaye denklemi üzerindeki etkisini inceleyen I. Sher, eksik tümevarım yöntemini kullandığından, çift kayıt kurallarının uygulanmasına ilişkin sonuçları, tüm olası ticari işlemleri aynı anda dikkate almış olsaydı doğru olurdu. Tüm operasyonlarda iki şeyden biri gerçekleştirilmiştir; işlemlerin sermaye dengesi üzerindeki etkisi. Bu kuralı doğrulamayan en az bir örnek varsa, sonuç yanlıştır.

I. Sher'in ticari işlemlerin sermaye dengesinin bazı kısımları üzerinde yalnızca iki etkisinin olduğu yönündeki sonucunun doğru olup olmadığını kontrol edelim.

Tabloda gösterilen I. Sher tarafından değerlendirilen ticari işlemler için çift kayıt kuralı karşılanmaktadır. S işlem tutarları ile basit girişlerle kaydedilen bu ticari işlemlerin sermaye dengesi kalemleri üzerindeki etki türlerinin sayısı sekiz olarak ortaya çıktı; bunlardan ilk dördü sermayeyi etkilemezken diğer dördü etkiliyor.

Ancak I. Sher'in incelediği işlemler arasında kısmi avans ödemesi ile mülk edinimi, avans ödemesinin yapıldığı ay sonunda ücretlerin hesaplanması, konsinye alıcının ödeme yapması gibi işlemler bulunmamaktadır. ön kısmi teslimatından sonra malların teslimi ve diğer benzer işlemler. Bu işlemlerden birinin sermaye dengesi kalemleri üzerindeki etkisini ele alalım.

Operasyon: Bir tedarikçiden 100.000 ruble tutarında mal satın alındı. %40'lık ön ödeme daha önce yapıldı.

Bu operasyonun RAS'a göre kaydı şu şekildedir: “Mallar” hesabına borç “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar” hesabına 100.000 alacak.

Böylece önce 40.000 ruble tutarında mal için avans ödemesi yapıldı, ardından 100.000 ruble tutarında mal alındı. S = 100.000 ruble tutarındaki bu işlem. alacaklı hesap 60 Değişken bakiyeli “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”, S = 100.000 işlem tutarından daha az olan ön ödeme tutarı s = 40.000 rubleye eşit olan aktif bir açılış bakiyesine sahiptir.

Bu işlemin sermaye dengesi kalemleri üzerindeki etkisini analiz etmek için iki mikro giriş şeklinde yazıyoruz:

“Mallar” hesabının borcu “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar” hesabının kredisi 40.000;
“Mallar” hesabının borcu “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar” hesabının kredisi 60.000.

Bunlardan ilki, varlıkta kayıtlı mallarda bir artış ve tedarikçinin alacaklarında 40.000 ruble tutarında bir azalmayı, ikincisi ise varlıkta kayıtlı mallarda 60.000 ruble tutarında bir artışı yansıtıyor. ve işletmenin tedarikçiye ödenecek hesaplarında da 60.000 ruble tutarında artış. Bütün bunlar, ticari işlemlerin tabloda verilen sermaye dengesinin bazı kısımları üzerindeki ilk iki tür etkisine karşılık gelir ve aşağıdaki biçimde yazılabilir:

A + s – s – P = K;
A + (S – s) – (P + (S – s)) = K.

Bu durumda önce net varlıkların pozitif kısmında artış ve azalış, mallarda artış ve alacak hesaplarında azalma, ardından net varlıkların pozitif kısmında ek bir artış, mallarda artış, artış olur. net varlıkların negatif kısmında ve borç hesaplarında artış. Gördüğümüz gibi, bu operasyonda ticari işlemlerin sermaye dengesinin bazı kısımları üzerinde iki değil üç etkisi vardır: net varlıkların pozitif kısmında S miktarı kadar artış, net varlıkların pozitif kısmında S miktarında azalma. miktar s, net varlıkların negatif kısmındaki miktar kadar artış S - s .

Çalışmanın 4 hesaplı iki sıralı muhasebe ve finansal muhasebe teorisine ayrılan materyallerinde, sermaye dengesinin bazı kısımları üzerinde hem üç hem de dört tür etkisi olan diğer ticari işlem örnekleri ayrıntılı olarak tartışılmaktadır. dönüş, yukarıdaki I. Shera kuralının açıklığa kavuşturulmasını gerektirir. Bu rafine kural şu şekilde yazılabilir:

Taşınmazın bir kısmı veya bir kısmındaki toplam artışa, ya diğer kısımlarda veya başka bir kısımda tam bir azalma veya sermayede bir artış eşlik eder.
Taşınmazın bir kısmı veya bir kısmındaki toplam azalmaya, mülkün diğer kısımlarında veya başka bir kısmında toplam artış veya sermayede bir azalma eşlik eder.

Tablo 1. Ticari işlemler ve bunların sermaye dengesine etkisi

Açıklığa kavuşturulan bu kural, net mülkiyetin bazı bölümleri üzerinde ikiden fazla etkinin varlığını yansıttığından, bu kural, mülkün muhasebe bölümlerine ilişkin hesapların yalnızca aktif ve pasif olması gerektiği gerçeğinin gerekçesi olamaz. Bu nedenle, şu anda RAS kapsamında muhasebede kullanılan değişken bakiyeli hesaplara sahip klasik hesapları terk etmek için acele etmenin bir anlamı yok. Bu nedenle daha önceki çalışmalarımızda, IFRS ve RAS'a göre Hesap Planlarını birleştirmemize ve değişken bakiyeli klasik hesapları kullanarak IFRS'ye göre muhasebe yapmamıza olanak tanıyan dört hesap türünden oluşan iki sıra hesap kullanmayı önermiştik.

Kaynakça

1. Galperin, Ya.M. Bilanço Muhasebesi Okulları. Denge bilimi teorisi üzerine yazılar / Ya.M. Galperin. – Tiflis, 1926.

2. Sokolov, Ya.V. Muhasebe teorisinin temelleri / Ya.V. Sokolov. – M.: Finans ve İstatistik, 2000.

3. Sokolov, Ya.V. Muhasebe eğlenceli bir bilimdir / Ya.V. Sokolov. – M .: 1C-yayıncılık, 2011.

4. Cherkai, M.S. 4 hesaptan oluşan iki sıralı muhasebe ve finansal muhasebe teorisi. IFRS ve RAS/A.D.'ye göre birleşik hesap planı Cherkai. – M., 2012.

5. Cherkai, M.S. IFRS ve RAS // Muhasebe kapsamında birleşik bir hesap planı geliştirme olasılığı üzerine. – 2013. – Sayı. 5. – S. 113–116.

6. Cherkai, M.S. IFRS ve RAS // Financial gazetesine göre paralel muhasebeyi sürdürmek için birleşik evrensel hesap planı. – 2013. – Sayı 17–18. – S.7–8.

7. Sher, I.F. Muhasebe ve denge / I.F. Cher; tarafından düzenlendi N.S. Lunsky; Lane onunla. – M., 1926