Postup při odepisování benzínu. Účtování spotřeby pohonných hmot a maziv (paliva a maziva)

Ve výrobě jsou různé případy použití vozidla. Nelze vyloučit situaci, kdy zaměstnanec využívá k výrobním účelům osobní automobil.

Vážení čtenáři! Článek hovoří o typických způsobech řešení právních problémů, ale každý případ je individuální. Pokud chcete vědět jak vyřešit přesně váš problém- kontaktujte konzultanta:

PŘIHLÁŠKY A VOLÁNÍ PŘIJÍMÁME 24/7 a 7 dní v týdnu.

Je to rychlé a ZDARMA!

Zároveň ale uzavře se zaměstnavatelem písemnou nájemní smlouvu, i když často se užívání uskutečňuje ústní dohodou.

je to možné

Pro účely daně ze zisku musí podnik zohlednit náklady na nákup pohonných hmot a maziv, včetně nákladů na údržbu vozidel v řádném provozním stavu a provozní náklady. Musí ale se svým zaměstnancem uzavřít smlouvu o pronájmu auta.

Na základě dohody může podnik bez potíží odepisovat pohonné hmoty a maziva podle nákladních listů poskytnutých zaměstnancem předepsaným způsobem.

V tomto případě je nutné vést primární doklady odrážející skutečné množství spotřebovaného paliva a maziva.

Odepisovat může i na základě dodacího listu o dodávce PHM a maziv, který vystavuje čerpací stanice.

Účtování aktivace a odpisu musí být vedeno po dobu jednoho měsíce, poté musí být palivo a mazivo odepsáno v souladu s sazbou spotřeby.

K odůvodnění výdajů musí podnik provést účetní zápisy. Musí odepisovat pohonné hmoty a maziva bez ohledu na způsob použití osobních vozidel.

Odepis pohonných hmot a maziv při používání osobního automobilu ke služebním účelům

Spotřebu pohonných hmot a maziv pro vozidlo musí podnik akceptovat s přihlédnutím k nařízení Ministerstva dopravy „K realizaci metodických doporučení „Normy spotřeby pohonných hmot a maziv v silniční dopravě“, které bylo zveřejněno pod číslo .

Tento dokument byl schválen nařízením vlády č. 395, vyhlášeným dne 30. července 2004.

V souladu s pravidly toku dokumentů zavedenými v podniku,:

příprava prvotních podkladů pro účtování spotřeby pohonných hmot a maziv;
načasování jejich předání účetnímu oddělení pro sestavení výkazu spotřeby PHM.

Pokud podnik organizuje každodenní pohyb paliv a maziv na účetním účtu v kvantitativním a celkovém vyjádření, je lepší použít účetní ceny. v takové situaci by měla být kapitalizace provedena na základě hlášení řidiče, ke kterému jsou připojeny účtenky čerpací stanice s množstvím nakoupeného paliva.

Odepis pohonných hmot a maziv v současné situaci by měl být proveden podobně jako u první možnosti. V každém případě výběr účetní metody určuje podnik.

Účetnictví podle limitů

Podnik, který používá automobil zaměstnance pro výrobní účely, může nainstalovat řídicí systém paliv a maziv „účetní podle limitů“.

Jedná se o stanovení určitého limitu prostředků, které společnost měsíčně vynakládá na nákup pohonných hmot po dobu pracovních cest a maziv nezbytných k udržení vozu v řádném stavu.

V takové situaci je řidič nucen uhradit peníze vynaložené na nákup pohonných hmot nad limit z vlastních úspor. Takovou doložku by měla obsahovat pracovní smlouva nebo smlouva o pronájmu auta.

Tento typ ovládání se provádí různými způsoby. Některé podniky používají palivové karty vydané dodavatelem pohonných hmot.

Prostředky jsou převedeny na účet dodavatele, ten tedy vydává benzín v poměru k zaplaceným prostředkům.

Palivová karta se vydává pro každé vozidlo zvlášť, takže výše finančních prostředků musí odpovídat stanovenému měsíčnímu limitu.

Je možné, že zaměstnanec obdrží celou limitní částku z firemní pokladny, aby mohl včas doplnit potřebné množství PHM a nakoupit maziva.

Tento účetní systém nezpůsobuje problémy, pokud jsou trasa vozidla a spotřeba paliva každý den přibližně stejné.

V případě nadměrné spotřeby paliva a maziv musí materiálový účetní doložit:

příkaz ředitele k přidělení dalších finančních prostředků;
osvědčení o výpočtu nadměrné ceny paliva a maziv.

V dokladech bude jednoznačně uveden důvod překročení limitu a částka přeplatku zaměstnanci. Podle uvážení vedení nelze vyloučit možnost odepisování pohonných hmot a maziv na náklady podniku.

V této situaci bude nutné překročení limitu promítnout do daňového účetnictví. Zaměstnanec je povinen doplatit rozdíl mezi limitní a nadměrnou částkou. V opačném případě musí zaměstnanec převyšující částku doplatit ze svých prostředků.

Náhrada výdajů

Jedním z nejrozšířenějších způsobů se stalo používání osobního automobilu pro služební účely, které vychází z pokynů zákoníku práce.

Poznamenává, že společnost musí vyplatit náhradu, pokud zaměstnanec používá své osobní vozidlo v zájmu zaměstnavatele. Zaměstnanec to ale musí udělat s jeho souhlasem a vědomím.

V této situaci musí zaměstnavatel zaplatit zaměstnanci nějaké peníze za opotřebení vozidla a uhradit všechny jeho výdaje.

Tento způsob použití vozidel je doložen přihláškou, o kterou musí zaměstnanec podat přihlášku.

K němu by měla být připojena kopie technického pasu vozidla. Na jeho základě vydá vedení podniku příslušné nařízení, které stanoví výši náhrady a postup jejího vyplácení.

Účetní oddělení podniku vypočítá náhradu, po které odepíše náklady na nákup paliva a maziv a provoz vozidla.

V této situaci by však bylo nejracionálnější stanovit individuální výši kompenzace na základě výrobních úkolů zaměstnance, zatížení vozidla, s přihlédnutím k cestovní vzdálenosti a jeho trase.

V souladu s požadavky daňového řádu se základ daně snižuje o částku určité normy.

Tyto druhy omezení byly stanoveny nařízením vlády, které bylo vyhlášeno 8. února 2002. Jsou určeny k používání vozidel po dobu jednoho měsíce.

Limity pro výši kompenzace jsou stanoveny pro osobní automobily v závislosti na objemu motoru:

Existuje také standard pro motocykly, jehož částka je 600 rublů. Hodnota normy není ovlivněna dojezdovou vzdáleností, je zcela určena velikostí motoru.

Účetní evidence odráží výhradně stanovenou normu, pohonné hmoty a maziva se tedy odepisují podle ní.

Pokud dodatečně uzavřete občanskou smlouvu na smlouvu, můžete odepsat částky přesahující stanovené normy jako odměnu. Jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruské federace č. 03-03-07/24, který byl zveřejněn 15. října 2008.

Nevýhodou tohoto způsobu odepisování nákladů na PHM a maziva je nutnost platit odvody do sociálních fondů.

Náhrada a odměna za použití osobního automobilu pro výrobní účely jsou dvě na sobě nezávislé platby.

Toto ustanovení je upřesněno v § 188 zákoníku práce, který jasně definuje náhradu a náhradu. První platba se platí za opotřebení vozu, druhá hradí náklady spojené s jeho užíváním.

Odpis pohonných hmot a maziv v účetnictví se provádí na základě prvotních dokladů, tj. nákladních listů a souhrnných výkazů sestavených z účtenek čerpacích stanic vydaných za nákup pohonných hmot.

A na závěr nutno podotknout, že používání osobních vozidel pro výrobní účely je evidováno jako pronájem bez posádky. Zaměstnanec vystupuje jako pronajímatel, podnik jako nájemce. Každý měsíc je povinen platit nájem.

Jak ukazuje praxe, v současné situaci vzniká mnoho obtíží, protože zaměstnanec během práce a volného času řídí pronajaté auto.

Část spotřebovaných pohonných hmot je přitom vynaložena na pracovní cesty, druhá část na osobní cesty, takže je obtížné izolovat množství spotřebovaných pohonných hmot na pracovní cesty.

Video: Účtování PHM a maziv – Účtování nákladních listů

Pozornost!

Kvůli častým změnám v legislativě někdy informace zastarávají rychleji, než je stačíme aktualizovat na webu.
Všechny případy jsou velmi individuální a závisí na mnoha faktorech. Základní informace nezaručují řešení vašich konkrétních problémů.

"Účetnictví", 2011, N 2

Nadále se zabýváme otázkami účtování pohonných hmot a maziv. Jak eliminovat možnost utrácení paliva a maziv na nevýrobní potřeby? Jak sledovat spotřebu paliva? Jak zohlednit ztráty paliva, ke kterým dochází z různých důvodů?

Dokumentace spotřeby paliva

Řádnou organizací výdeje a účtování PHM a maziv je možné eliminovat spotřebu pohonných hmot pro mimovýrobní potřeby, např. jejich používání zaměstnanci pro osobní účely.

Palivo lze nakupovat centrálně, skladovat ve speciálních nádobách a vydávat pouze řidičům podle potřeby (a ne nikomu pracujícímu v podniku, ale pouze těm, pro které takové vydávání zajišťuje vedení podniku).

Aby řidič mohl tankovat, musí mít schválený nákladní list oprávněnou osobou. Tankování se provádí na základě nákladního listu, ve kterém je v řádku „Vydat PHM“ zapsáno množství ropného produktu povolené k výdeji s přihlédnutím k množství PHM v nádrži při odjezdu. Všimněte si, že v nákladních listech pro osobní automobily žádná taková linka není. Podle našeho názoru lze poznámku o dodávce paliva uvést v řádku „Zpoždění, čekání, prostoje, návštěvy v garáži a další poznámky“.

Množství vydaných PHM a maziv se eviduje ve zvláštním evidenčním listu pro výdej ropných produktů, na kterém se řidič podepíše k přijatým PHM a na nákladním listu se podepíše finančně odpovědná osoba, která PHM a maziva vydala.

Formulář evidenčního listu pro výdej ropných produktů byl schválen Státním výborem pro ropné produkty SSSR ze dne 15.8.1985 N 06/21-8-446.

Pro posílení kontroly nad distribucí pohonných hmot na základě nákladních listů mohou být řidičům vydávány speciální kupony, které se stanou základem pro dodávky pohonných hmot a maziv. Kupony musí být potvrzeny pečetí společnosti.

Tankování vozidla lze provést pouze po předložení úplné zprávy o dříve přijatých palivech a mazivech. Pokud se tankování provádí pomocí kuponů, pak je třeba nepoužité kupony vrátit a tato operace se promítne do návratového listu kuponu.

Nákladní listy. Náklady na pohonné hmoty a maziva lze uznat na základě dokladů obsahujících údaje o skutečném ujetém kilometru a spotřebě pohonných hmot a potvrzujících výrobní charakter trasy vozidla.

Dokument, který nejvíce odráží uvedené informace, je nákladní list vozidla (formuláře schválené usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 28. listopadu 1997 N 78).

Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 04.07.2006 N 03-03-04/1/327 uvedlo, že formulář nákladního listu pro osobní automobil je povinný pouze pro organizace motorové dopravy. Jiné organizace si mohou vypracovat vlastní formu nákladního listu nebo jiného dokumentu potvrzujícího výdaje vynaložené na nákup pohonných hmot a maziv, který musí odrážet všechny náležitosti uvedené v odstavci 2 čl. 9 zákona o účetnictví. Obdobné stanovisko je obsaženo v Dopisu Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 7. 7. 2008 N 20-12/064123.2.

Rozhodčí soudy upozorňují, že tento formulář je povinný pouze pro organizace motorové dopravy, a proto absence některých údajů v nákladním listu neznamená, že náklady na přepravu nejsou potvrzeny (Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského distriktu ze dne 26. , 2010 N KA-A41/9668 -10, ze dne 18. listopadu 2009 č. j. KA-A40/12213-09 Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 26. června 2009 ve věci č. A56-20450; /2008).

Nákladní list tedy musí být vyhotoven, ale podniky, které nejsou automobilovou dopravou, nemusí dodržovat jednotnou formu.

Abyste však předešli případným konfliktům, je lepší jednotnou formu zbytečně neupravovat.

Nákladní list vystavuje zpravidla v jednom vyhotovení výpravčí nebo pověřená osoba a má platnost pouze jeden den nebo směnu. Na delší dobu se list vydává pouze v případě pracovní cesty, kdy řidič plní úkol déle než jeden den (směna). Nákladní list musí obsahovat sériové číslo, datum vydání, razítko a pečeť organizace, která vůz vlastní.

Ministerstvo financí Ruska však v dopise ze dne 04.07.2006 N 03-03-04/1/327 vysvětlilo, že nákladní listy by měly být sestavovány tak a s takovou pravidelností, aby na jejich základě bylo možné posoudit platnost vynaložených výdajů. K podobným závěrům dospěla Federální antimonopolní služba centrálního distriktu (usnesení ze dne 4. dubna 2008 ve věci č. A09-3658/07-29).

Na nákladním listu musí být uvedeno počáteční a konečné zbývající palivo v nádrži, jeho spotřeba a také trasa. Na nákladním listu je nutné uvést informace o trase vozidla, aby bylo možné potvrdit, že se používá speciálně pro výrobní účely.

Pro kontrolu pohybu nákladních listů vydaných řidičům a doručení zpracovaných nákladních listů do účtárny slouží deník pro evidenci pohybu nákladních listů.

Účtování PHM a maziv ve skladovacích prostorách a operativní řízení jejich pohybu

Účtování PHM a maziv ve skladovacích prostorech provádějí finančně odpovědné osoby na skladové účetní karty dle f. N M-17 nebo v knihách obsahujících údaje uvedené na skladových evidenčních kartách, samostatně pro každý název a značku ropných produktů.

Na základě prvotních dokladů sestavených stanoveným způsobem se do karet (knihy) zapisují údaje o příjmu a výdeji PHM a po každém zápisu nebo po zohlednění poslední transakce dne se zobrazují množstevní zůstatky. Palivo se zaznamenává z hlediska hmotnosti (kilogramy a tuny) a objemu (litry). Měli byste vědět, že objem a hustota paliva závisí na kolísání teploty: když se zvětšuje, objem paliva se zvětšuje, a když klesá, klesá. Hmotnost paliva a maziv přitom zůstává konstantní.

Příklad 1. Společnost převzala benzín od dodavatele. V podkladech dodavatele je množství paliva uvedeno v tunách - 0,8 tuny benzínu o hustotě 0,78 kg/l, což odpovídá 1025,641 l (800 kg: 0,78 kg/l).

Jak vidíme z příkladu 1, pro převod hmotnosti paliva na objem je nutné mít údaje o hustotě konkrétních paliv a maziv. Kde mohu tato data získat?

Obraťme se na Dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 24. března 2005 N 03-3-09/0412/23@, v němž se uvádí, že v závislosti na teplotním režimu a mezích těkavosti automobilového benzinu se ukazatel hustoty pro značky tohoto benzínu se mohou lišit v následujících limitech:

pro A-76 (AI-80) - od 0,700 do 0,750 g/cc. cm;
pro AI-92 - od 0,715 do 0,760 g/kubický. cm;
pro AI-95 - od 0,720 do 0,775 g/kubický. cm;
pro AI-98 - od 0,730 do 0,780 g/kubický. cm.

Federální daňová služba Ruska navrhla na základě těchto údajů pomocí průměrné hodnoty uvedených ukazatelů přepočítat množství ropných produktů z jedné měrné jednotky na druhou.

Můžete také nahlédnout do Pokynů pro příjem, skladování, výdej a účtování pohonných hmot a maziv v podnicích motorové dopravy RD-200-RSFSR-12-0053-84 (schváleno Ministerstvem automobilové dopravy RSFSR ze dne 27. 1984), který určuje, že paliva a maziva ve skladech (na čerpacích stanicích) se masově zohledňují.

Denní spotřeba pohonných hmot a maziv se přepočítává z objemových jednotek na jednotky hmotnosti podle průměrné hustoty uvedené ve faktuře za kupony nebo se stanoví následovně. Při výdeji PHM cisterna (skladník) v době své služby (směny) minimálně třikrát za směnu (na začátku, uprostřed a na konci směny) kontroluje hustotu a teplotu dodávaného paliva. Odběr vzorků ke stanovení hustoty ropného produktu musí být proveden v souladu s požadavky GOST 2517-80 "Ropa a ropné produkty. Odběr vzorků". Doplňovač zapisuje získané výsledky měření do výpisu (v libovolném tvaru) s povinným uvedením nádoby, ze které je produkt vydáván, a názvem produktu. Průměrná hustota produktu uvolněného za směnu se považuje za aritmetický průměr provedených měření hustoty produktu.

Údaje z distribučních listů a limitních inkasních karet o dodávkách PHM včetně kuponů je nutné promítnout do skladových účetních karet (knih) při jejich uzavření, včetně transakcí k posledním dnům vykazovaného měsíce, v příslušných měrných jednotkách .

Při organizování směnného provozu v podniku pro hmotně odpovědné osoby lze k evidenci pohybu ropných produktů použít knihu pohonných hmot, maziv a kuponů.

Na konci směny jsou zbývající ropné produkty inventarizovány a po odsouhlasení s účetními údaji předány proti příjmu jednou finančně odpovědnou osobou druhé.

Na základě dokladů, kterými podnik přijímal a vydával ropné produkty: faktury, úkony, evidence vratek, požadavky, evidence vydaných PHM a maziv, výkazy o stanovení hustoty a teploty, osvědčující správnost přepočtu množství PHM a maziv z objemových jednotek volně ložených a naopak, sepisuje finančně odpovědná osoba protokol o pohybu PHM, který spolu s doklady o příjmu a spotřebě ve lhůtách stanovených vedoucím podniku předkládá do účetnictví oddělení a slouží jako podklad pro evidenci pohybu PHM a maziv v účetnictví.

Účtování likvidace PHM a maziv

Na základě údajů v nákladním listu musí účetní odepsat vyhořelé palivo a maziva. Náklady na paliva a maziva vynaložené pro potřeby výroby jsou ve většině případů odepisovány do nákladových účtů. Existují však výjimky: pokud je spotřeba pohonných hmot spojena s pořízením dlouhodobého majetku (například dlouhodobého majetku), pak je jeho pořizovací cena zahrnuta do počáteční ceny položky dlouhodobého majetku (příklad 2).

Příklad 2. Společnost zakoupila stroj v hodnotě 4 200 000 RUB. na základě vyzvednutí ze skladu dodavatele v jiném městě. K dodání stroje byl vyslán dopravce a řidič. Výše výdajů na cestovní potřeby je 6 000 rublů. (včetně přiděleného řidiče 2 750 rublů na benzín). Při návratu ze služební cesty jsou náklady na zbývající palivo v nádrži automobilu 155 rublů.

V účetnictví společnosti byly provedeny následující zápisy:

Dt sch. 71 "Vyrovnání s odpovědnými osobami"

K-t sch. 50 "pokladna"

8750 rublů. (6000 + 2750)

vystavuje řidiči a zasílateli zprávu o pracovní cestě;

Dt sch. 10 "Materiály", podúčet. "Palivo",

řidič nahlášený u zakoupeného benzínu, pohonných hmot a maziv byly zohledněny;

K-t sch. 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli"

4 200 000 RUB

zohledňují se náklady na zakoupený stroj;

Dt sch. 08 "Investice do dlouhodobého majetku"

2595 rublů. (2750–155)

náklady na palivo použité k dodání stroje jsou zahrnuty v jeho počátečních nákladech;

Dt sch. 08 "Investice do dlouhodobého majetku"

K-t sch. 71 "Vyrovnání s odpovědnými osobami"

cestovní náklady spojené s dodáním stroje jsou zahrnuty v jeho počátečních nákladech;

Dt sch. 01 "Dlouhodobá aktiva"

K-t sch. 08 "Investice do dlouhodobého majetku"

4 208 595 RUB (4 200 000 + 6 000 + 2 595)

stroj je uveden do provozu.

Výše skutečných nákladů na pořízení dlouhodobého majetku je kumulována na účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, který je v době uvedení tohoto majetku do provozu uzavřen shodně s účtem 01 „Dlouhodobý majetek“ atd.

Účtování o likvidaci pohonných hmot a maziv, odcizených, zkažených, utracených pro nevýrobní potřeby.Účetní evidující likvidaci pohonných hmot a maziv v souvislosti s uvedenými důvody musí mít k dispozici tyto doklady:

hlášení krádeží orgánům činným v trestním řízení;
úkon, z něhož by vyplýval důvod vyřazení a vlastnosti vyřazovaného předmětu;
příkaz k provedení inventury;
inventarizační seznam, srovnávací list, seznam výsledků zjištěných inventarizací;
usnesení o odmítnutí zahájení trestního stíhání nebo oznámení o jeho zastavení nebo ukončení.

Pro promítnutí účetních informací o výši manka a ztráty ze škod na hmotném a jiném majetku se používá účet 94 „Manka a ztráty na majetku“.

V případě zjištění konkrétního viníka krádeže se výše ztráty účtuje na účet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (v rámci analytického účetnictví viníka pro vedení následného vyúčtování úhrad náhrady způsobené škody) (příklad 3).

Příklad 3. V podniku byla zjištěna krádež pohonných hmot a maziv v celkové výši 23 200 RUB. Vedení podniku se obrátilo na orgány činné v trestním řízení, viník krádeže byl nalezen a soud mu nařídil nahradit škodu. V účetnictví byly provedeny následující zápisy:

K-t sch. 10 "Materiály", podúčet. "Palivo",

byl zjištěn nedostatek paliva a maziv;

Dt sch. 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli"

ztráty z krádeže pohonných hmot a maziv jsou připisovány viníkovi.

Pokud viník nemůže uhradit výši ztráty a exekuce na jeho majetek není možná, odepíše se částka ztráty z účtu 94 na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Ostatní náklady“.

Řidič kompenzuje náklady na nadměrně spotřebované palivo. Uvažujme v příkladu 4, jak se výpočty provedené v takové situaci promítnou do účetnictví. V případě neexistence souhlasu zaměstnance s náhradou škody lze tyto částky vymáhat pouze soudní cestou, která prokáže, že tyto nadměrné výdaje zavinil zaměstnanec.

Příklad 4. Nadměrná spotřeba paliva řidiče stála společnost 617 rublů. Zaměstnanec nebyl schopen vysvětlit důvod nadměrné spotřeby pohonných hmot a souhlasil s kompenzací jejích nákladů.

V účetních záznamech byly provedeny následující zápisy:

Dt sch. 94 "Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností"

K-t sch. 10 "Materiály", podúčet. "Palivo",

odráží se množství nadměrné spotřeby paliva;

K-t sch. 94 "Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností"

množství nadměrné spotřeby paliva je připsáno řidiči;

Dt sch. 70 "Vyrovnání s personálem pro mzdy"

K-t sch. 73 "Zúčtování s personálem pro ostatní operace", podúč. 2 "Výpočty náhrady hmotné škody",

výše škody je stržena z platu řidiče.

Spotřeba pohonných hmot a maziv pro účely nesouvisející s výrobní činností podniku. V tomto případě jejich náklad nepodléhá odpisu jako výdaje snižující základ daně z příjmů.

Řekněme, že podnik na žádost domova pro seniory přidělil stavební materiál na rekonstrukci prostor. Palivo bylo spotřebováno na přepravu materiálů. V účetnictví musí být náklady na přidělený materiál a vyhořelé palivo promítnuty na vrub účtu 91, v daňovém účetnictví - v evidenci výdajů, které nesnižují základ daně z příjmů. Pokud u tohoto paliva byla „vstupní“ DPH, která byla dříve odečtena, musí být obnovena. Výše vrácené daně se projeví zápisem na vrub účtu 91 a ve prospěch účtu 68, podúčet „Výpočty DPH“.

Účtování ztrát paliva a maziv vyplývajících z přirozené ztráty

Ke ztrátám paliva může dojít nejen v důsledku událostí, jako je krádež. Palivo a maziva se mohou odpařovat, lepit atd. Jinými slovy, účetní může být konfrontován se skutečností ztrát paliva v důsledku vlivu přírodních podmínek. V tomto případě můžeme mluvit o potřebě vypočítat normy přirozené ztráty.

Obecně platí, že normy přirozené ztráty jsou normy ztrát, které představují přirozenou ztrátu hmotnosti nebo objemu zboží, ke které dochází v důsledku fyzikálních a chemických procesů za normálních podmínek přepravy, skladování a uvolňování.

Ztráty, které nesouvisejí s přírodními procesy (například netěsnost nádrže, opravy, čištění nádrže), se při výpočtu míry přirozených ztrát neberou v úvahu.

Od 20. listopadu 2009 je v platnosti nařízení Ministerstva energetiky Ruska ze dne 13. srpna 2009 N 364 „O schválení norem pro přirozené ztráty ropných produktů během skladování“. Tyto normy jsou omezující a uplatnit pouze v případě skutečného nedostatku(příklad 5).

Příklad 5. Účetní dopravního podniku, který má neustále značné zásoby benzinu ve skladech (často dlouhodobé), vypočítal normy přirozené ztráty. Norma byla 4 litry, což odepsal. Inventární data však ukázala, že množství paliva se nezměnilo a nedocházelo k jeho nedostatku.

Opatření účetního jsou nesprávná, protože normy přirozené ztráty se musí vypočítat pouze v případě, že je zjištěn nedostatek.

Přirozený úbytek ropného produktu se určí vynásobením příslušné normy hmotností přijatého ropného produktu v tunách a závisí na: klimatickém pásmu (Udává se rozdělení území podle klimatických pásem pro uplatnění norem přirozeného úbytku ropných produktů v příloze č. 3 k Normám přirozeného úbytku ropných produktů při skladování); roční období (období podzim-zima (od 1. října do 31. března) nebo jaro-léto (od 1. dubna do 30. září)); skupiny ropných produktů (rozdělení do skupin podle fyzikálních a chemických vlastností je uvedeno v přílohách N N 1 a 2 k Normám pro přirozený úbytek ropných produktů při skladování); doba skladování (první měsíc skladování, více než jeden měsíc); typ nádrží, ve kterých jsou ropné produkty skladovány (nadzemní ocelové, nadzemní ocelové s pontonem, zakopané), a jejich kapacita (příklad 6).

Příklad 6. Inventarizace provedena v červnu, skladováno v nadzemních ocelových nádržích o objemu do 1000 metrů krychlových. mv podniku (druhé klimatické pásmo) ropných produktů první skupiny vykázal nedostatek automobilového benzínu (první skupina ropných produktů) ve výši 6 litrů ve výši 138 rublů. V účetnictví byl proveden následující zápis:

Dt sch. 94 "Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností"

K-t sch. 10 "Materiály", podúčet. "Palivo",

zohledňují se náklady na chybějící palivo a maziva.

Počínaje druhým měsícem skladování bylo v nádrži uloženo 1,2 tuny benzinu o hustotě 0,76 kg/l.

Rychlost přirozeného úbytku podle nařízení Ministerstva energetiky Ruska ze dne 13. srpna 2009 N 364 na základě stávajících podmínek činila 0,288 kg na 1 tunu paliva a rovnala se 0,346 kg (0,288 kg/t x 1,2 t) nebo 0,455 l (0,346 kg: 0,76 kg/l).

V souladu s tím je nedostatek 0,455 litru nedostatek v mezích přirozeného úbytku, který byl odepsán:

Dt sch. 20 "Hlavní výroba"

K-t sch. 94 "Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností"

10,47 rub. (0,455 l x (138 RUR: 6 l))

náklady na chybějící palivo a maziva v mezích norem přirozených ztrát se odepisují jako výrobní náklady.

Nedostatek přesahující normy přirozené ztráty je připisován viníkovi:

Dt sch. 73 "Zúčtování s personálem pro ostatní operace", podúč. 2 "Výpočty náhrady hmotné škody",

K-t sch. 94 "Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností"

127,53 RUB (138–10,47)

výše schodku přesahující normy přirozené ztráty je připsána finančně odpovědné osobě.

Článek 2, článek 7, čl. 254 daňového řádu Ruské federace stanoví, že pro daňové účely jsou ztráty z nedostatku a (nebo) škody při skladování a přepravě zásob v mezích norem přirozených ztrát schválených způsobem stanoveným vládou Ruské federace. na materiální výdaje. Organizace má tedy právo zahrnout do věcných nákladů ztráty na dani z příjmu ze ztrát při skladování ropných produktů v mezích Normy přirozené ztráty schválené Ministerstvem energetiky Ruska ze dne 13. srpna 2009 N 364.

Náklady na nákup pohonných hmot a maziv jsou spojeny s obsluhou dopravního procesu a vztahují se k nákladům na běžnou činnost v rámci položky „Materiálové náklady“ (odst. 7, 8 PBU 10/99 „Náklady organizace“). Náklady zahrnují součet všech skutečných výdajů organizace (bod 6 PBU 10/99)

Účetní oddělení organizace vede kvantitativní a celkovou evidenci pohonných hmot a maziv a speciálních kapalin. Tankování vozidel se provádí na čerpacích stanicích v hotovosti nebo bankovním převodem pomocí kuponů nebo speciálních karet.

Aniž bychom se dotkli specifik tvorby počátečních nákladů na pohonné hmoty a maziva a účtování DPH, řekněme, že účetní na základě primárních dokumentů (zálohové zprávy, faktury atd.) přijímá paliva a maziva podle značky, množství a nákladů . Pohonné hmoty a maziva se účtují na účtu 10 „Materiály“ podúčet 3 „Pohonné hmoty“. Umožňuje to účtová osnova (schválená nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n).

"Paliva a maziva ve skladech (benzín, motorová nafta, plyn, olej atd.)";
"Placené kupony na benzín (nafta, olej)";
„Benzín, nafta v nádržích a řidičské kupony“ atd.

Vzhledem k tomu, že existuje mnoho druhů paliv a maziv, jsou pro ně otevřeny podúčty druhého, třetího a čtvrtého řádu, například:

účet 10 podúčet "Palivo", podúčet "Paliva a maziva ve skladech", podúčet "Benzín", podúčet "Benzín AI-98";
účet 10 podúčet "Palivo", podúčet "Pohonné hmoty a maziva ve skladech", podúčet "Benzín", podúčet "Benzín AI-95".

Dále je vedena analytická evidence vydaných PHM a maziv pro finančně odpovědné osoby - řidiče vozidel.

Účetní eviduje příjem PHM a maziv v evidenci materiálu dle tiskopisu č. M-17. Organizace si může vypracovat vlastní formu karty pro evidenci příjmu a odpisu PHM a maziv, která je schválena příkazem vedoucího nebo je přílohou účetní politiky organizace.

Zdroj fotografií: web

Náklady na údržbu vozidel organizace jsou odepisovány jako náklady na výrobky (práce, služby). V účetnictví jsou náklady spojené s přepravním procesem zohledněny na rozvahovém účtu 20 „Hlavní výroba“ nebo 44 „Odbytové náklady“ (pouze u obchodních organizací). Náklady na údržbu služebních vozidel jsou zohledněny na rozvahovém účtu 26 „Všeobecné provozní náklady“. Podniky s vozovým parkem promítají náklady spojené s jejich údržbou a provozem na rozvahový účet 23 „Pomocná výroba“.

Použití konkrétního nákladového účtu závisí na směru použití automobilů. Pokud například nákladní automobil přepravoval zboží na zakázky od organizace třetí strany, pak se náklady na pohonné hmoty a maziva promítnou na účet 20, a pokud byl osobní automobil použit pro služební cesty související s vedením organizace, pak náklady jsou zohledněny na účtu 26.

Zdroj fotografií: web

V účetnictví se odpis PHM a maziv promítne do účetního zápisu

Debet 20 (23, 26, 44) Kredit 10–3 „Palivo“ (analytické účetnictví: „paliva a maziva v nádržích vozidel“ a další relevantní podúčty)

ve skutečně spotřebovaném množství na základě prvotních dokladů.

Při výdeji pohonných hmot a maziv do výroby nebo při jiné likvidaci se jejich ocenění v účetnictví provádí jedním z následujících způsobů (bod 16 PBU 5/01 „Účtování o zásobách“):

v ceně jednotky zásob,
za cenu prvních nákupů (FIFO),
za cenu posledních nákupů (LIFO),
za průměrnou cenu.

Poslední metoda je nejběžnější. Metoda zvolená organizací musí být zaznamenána v objednávce na účetních zásadách.

Upozorňujeme účetní, že v nádržích automobilů je zpravidla vždy množství benzínu (nebo jiného paliva), které představuje zůstatek převodu na další měsíc (čtvrtletí). Tento zůstatek musí být nadále zohledněn na samostatném podúčtu „Benzín v nádržích automobilů“ (v analytickém účetnictví pro finančně odpovědné osoby (řidiče).

Účetní měsíčně odsouhlasuje výsledky výdeje, spotřeby a zůstatku ropných produktů v nádržích vozidel.

Zdroj fotografií: web

Pokud se náklady na pohonné hmoty a maziva akceptované pro výdaje v účetnictví a daňovém účetnictví budou lišit (například kvůli tomu, že řidič překročí normy přijaté organizací pro jeho auto), budou muset daňoví poplatníci uplatňující PBU 18/02 zohlednit trvalé daňové závazky. To je požadavek odstavce 7 tohoto ustanovení, který byl schválen nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n.

Uveďme příklad účtování pohonných hmot a maziv na příkladu účtování benzínu pro konkrétního řidiče.

Příklad spotřeby paliva

Řidič osobního vozu A.A. Sidorov přijímá finanční prostředky z pokladny Zima LLC na účet na nákup pohonných hmot a maziv a předkládá zálohové zprávy odrážející náklady na jejich pořízení s přílohou primárních dokumentů. Benzín se odepisuje podle norem na základě nákladních listů předložených řidičem účetnímu oddělení.

Kvantitativní a celkové účtování paliv a maziv se provádí pomocí osobních karet, jejichž forma byla vyvinuta organizací samostatně a schválena na příkaz vedoucího. Pro každého řidiče je otevřena karta.

Bilance nepopsaného benzínu řidiče byla na začátku dubna 18 litrů za 10 rublů.

Při odepisování materiálů organizace používá metodu klouzavých průměrných nákladů, která se počítá k datu operace.

datum	Příchod		Spotřeba		Zbytek
datum	Množství	cena	Množství	cena	Množství	cena
Zůstatek k 01.04

V účetnictví organizace byly provedeny následující zápisy:

70 rublů. - 7 litrů benzinu bylo odepsáno dle norem dle tiskopisu nákladního listu osobního automobilu č. 3 k 1. dubnu;

Debet 26 Kredit 10-3 podúčet „Benzín A-95 v nádrži auta A.A.

100 rublů. - 10 litrů benzinu bylo odepsáno dle norem dle tiskopisu nákladního listu osobního automobilu č. 3 za 2. dubna;

Debet 10-3 podúčet „Benzín A-95 v nádrži auta A.A. Podúčet kreditu 71 "Sidorov"

220 rublů. - 11 litrů benzínu bylo aktivováno na základě pokladního dokladu připojeného k předběžnému hlášení řidiče;

Debet 26 Kredit 10-3 podúčet „Benzín A-95 v nádrži auta A.A.

120,48 rub. - 11 litrů benzinu bylo odepsáno podle norem podle nákladního listu osobního automobilu č. 3 za 3. dubna.

Pronajatá doprava

Vozidlo (osobní automobil, nákladní automobil, pásové rypadlo, čelní nakladač) můžete získat k dočasnému držení a užívání uzavřením smlouvy o pronájmu vozidla s právnickou nebo fyzickou osobou.

Nájemní smlouvou se pronajímatel (pronajímatel) zavazuje poskytnout nájemci (nájemci) majetek za úplatu do dočasné držby a užívání. Nestanoví-li smlouva o nájmu vozidla jinak, nese náklady vzniklé v souvislosti s komerčním provozem vozidla nájemce, včetně nákladů na úhradu pohonných hmot a dalšího materiálu spotřebovaného při provozu (článek 646 občanského zákoníku Ruské federace). . Strany si mohou stanovit smíšené podmínky placení nájemného ve formě pevného podílu (přímé nájemné) a úhrady náhrady za běžnou údržbu pronajatého majetku, které se mohou lišit v závislosti na vnějších faktorech.

Zdroj fotografií: web

V případě, že náklady na PHM a maziva nese zaměstnavatel dopravy, je účtování PHM a maziv shodné se situací s provozem vlastního vozidla. Takové auto je jednoduše zohledněno nikoli jako součást dlouhodobého majetku, ale na podrozvahovém účtu 001 „Pronajatý dlouhodobý majetek“ v ocenění přijatém ve smlouvě. Za jeho užívání se platí nájemné, ale neúčtují se amortizace. Nájemné se bere v úvahu jako součást ostatních nákladů spojených s výrobou a (nebo) prodejem, bez ohledu na to, od koho si auto pronajímá - právnická osoba nebo fyzická osoba (odstavec 10, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace Federace).

Postavení pronajímatele přitom ovlivňuje daňové důsledky pro ostatní daně. Pokud je tedy auto pronajaté od fyzické osoby, má zdanitelný příjem. Co se týče jednotné sociální daně, je nutné rozlišovat mezi pronájmem vozidla s posádkou a bez posádky (článek 1 čl. 236 a čl. 238 čl. 238 daňového řádu Ruské federace).

Zdroj fotografií: web

K pronajatému vozidlu je vystaven nákladní list po dobu trvání práce, protože organizace automobilem disponuje. A ustanovení 2 ustanovení 1 článku 253 daňového řádu Ruské federace umožňuje zahrnout do výdajů, které snižují zdanitelný příjem, všechny prostředky vynaložené na údržbu a provoz dlouhodobého majetku a jiného majetku, který se používá ve výrobních činnostech. To platí i pro paliva a maziva, která se používají na pronajatém voze.

Bezplatné použití auta

Organizace může uzavřít smlouvu o bezúplatném užívání automobilu (výpůjčce), podle níž je vypůjčitel povinen udržovat věc přijatou k bezúplatnému užívání v dobrém stavu, včetně provádění běžných a větších oprav, jakož i snášet veškeré náklady na jeho údržbu, nestanoví-li smlouva jinak.

Výdaje organizace na údržbu a provoz automobilu přijaté na základě smlouvy o bezplatném užívání snižují zdanitelný zisk obecně stanoveným způsobem, pokud smlouva stanoví, že tyto výdaje nese vypůjčitel.

Zdroj fotografií: web

Pro smlouvy o bezúplatném užívání (úvěru) platí zvláštní pravidla stanovená pro nájemní smlouvy. Náklady na pohonné hmoty a maziva se zohledňují stejně jako u pronajatého automobilu, protože jej organizace spravuje.

Převod nemovitosti do dočasného užívání na základě smlouvy o úvěru není pro daňové účely ničím jiným než bezúplatnou službou. Náklady na takovou službu jsou zahrnuty dlužníkem do neprovozního příjmu (ustanovení 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace). Tyto náklady musí být stanoveny nezávisle na základě údajů o tržních nákladech na pronájem podobného vozu.

Odměna pracovníků

Zaměstnanci jsou vypláceny náhrady za opotřebení osobních vozidel a náhrady výdajů, pokud jsou osobní vozidla používána se souhlasem zaměstnavatele pro podnikatelské účely (článek 188 zákoníku práce Ruské federace). Výše náhrady výdajů je stanovena dohodou stran pracovní smlouvy, vyjádřenou písemně.

Na příkaz je zaměstnanci často vyplácena náhrada ve výši stanovené vládou Ruské federace a navíc náklady na benzín.

Zdroj fotografií: web

Vzhledem k tomu, že takové ustanovení není přímo upraveno v dopise č. 57 Ministerstva financí Ruska ze dne 21. července 1992, jeví se i stanovisko daňových úřadů k této otázce legitimní. Výše náhrady zaměstnanci zohledňuje náhradu nákladů na provoz osobního osobního automobilu používaného k pracovním cestám: výši opotřebení, náklady na pohonné hmoty a maziva, údržbu a běžné opravy (dopis Ministerstva daní a poplatků Daně Ruska ze dne 2. června 2004 č. 04-2-06/419).

Náhrada za použití osobní dopravy pro služební účely je vyplácena zaměstnancům v případech, kdy jejich práce podle druhu výrobní (úřední) činnosti zahrnuje neustálé služební cesty v souladu s jejich pracovními povinnostmi.

Prvotním dokumentem, který stanovil tuto náhradu, je dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 21. července 1992 č. 57 „O podmínkách vyplácení náhrad zaměstnancům za použití jejich osobních automobilů pro služební cesty“. Dokument je platný, i když samotné platební standardy se v budoucnu změnily. Toto doporučujeme účetní obzvlášť pozorně přečíst.

Zdroj fotografií: web

V odstavci 3 je uvedeno, že konkrétní výše náhrady se stanoví v závislosti na intenzitě používání osobního automobilu pro pracovní cesty. Výše náhrady zaměstnanci zohledňuje úhradu nákladů na provoz osobního osobního automobilu používaného při pracovních cestách (výše opotřebení, náklady na pohonné hmoty a maziva, údržbu a běžné opravy).

Výše odškodnění se vypočítá podle vzorce:

K = A + paliva a maziva + údržba + TR, kde

K - výše odškodnění,

A - amortizace automobilu;

paliva a maziva - náklady na paliva a maziva;

TO - technická údržba;

TR - aktuální opravy.

Náhrada se vypočítává měsíčně pevnou částkou bez ohledu na počet kalendářních dnů v měsíci. Po dobu dovolené, pracovní cesty, nepřítomnosti v práci z důvodu dočasné pracovní neschopnosti, jakož i z jiných důvodů, kdy nevyužívá osobní automobil, se náhrada nevyplácí.

Nejobtížnější se v této situaci jeví potvrzení skutečnosti a intenzity používání stroje zaměstnancem. Základem pro výpočet náhrady proto kromě příkazu vedoucího může být cestovní výpis nebo jiný podobný dokument, jehož forma je schválena v příkazu na účetní politice organizace. V tomto případě nejsou připraveny nákladní listy.

Zdroj fotografií: web

Náhrady vyplácené zaměstnanci za použití osobního automobilu pro služební účely jsou výdajem organizace na běžnou činnost na základě odst. 7 PBU 10/99.

Náhrada vyplácená zaměstnanci v souladu se zákonem v rámci schválených norem nepodléhá dani z příjmu fyzických osob (článek 217 daňového řádu Ruské federace) a jednotné sociální dani (článek 238 daňového řádu Ruské federace). Federace). V tomto případě je legislativním dokumentem zákoník práce Ruské federace. Vzhledem k tomu, že vláda Ruské federace vypracovala standardy pro odškodnění pouze ve vztahu k odstavci 11 článku 264 daňového řádu Ruské federace (daň z příjmu), nepodléhají použití pro účely stanovení daně. základ daně z příjmu fyzických osob.

Daňové úřady tvrdí, že normy uplatňované v organizaci nelze použít pro daň z příjmu fyzických osob, protože se nejedná o normy stanovené v souladu s platnými právními předpisy Ruské federace (dopis Ministerstva daní Ruska ze dne 2.6.2004 č. 04-2-06/419@ "O náhradě výdajů při použití osobní dopravy zaměstnanců").

Zdroj fotografií: web

FAS okresu Ural však ve svém usnesení č. F09-5007/03-AK ze dne 26. ledna 2004 dospěl k závěru, že je nezákonné uplatňovat normy vyplácení náhrad stanovené v kapitole 25 daňového řádu Ruská federace pro výpočet daně z příjmu fyzických osob. Náhrada za osobní dopravu je osvobozena od daně z příjmu ve výši stanovené písemnou dohodou mezi organizací a zaměstnancem. To nepřímo potvrzuje i rozhodnutí Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace ze dne 26. ledna 2005 č. 16141/04.

V posuzované situaci tedy dle našeho názoru neexistuje základ daně z příjmů fyzických osob.

Náhrada za použití osobních automobilů k podnikání je standardizovaná částka pro účely výpočtu daně z příjmu. Aktuálně platné normy jsou stanoveny nařízením vlády Ruské federace ze dne 2. 8. 2002 č. 92.

Náklady na náhradu za použití osobních automobilů a motocyklů na služební cesty v rámci limitů pro daňové účely jsou klasifikovány jako ostatní výdaje (odst. 11, odst. 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace). V daňovém účetnictví se tyto výdaje zaúčtují ke dni skutečné úhrady časově rozlišené náhrady.

Částka kompenzace připadající zaměstnanci nad maximální normy nemůže snížit základ daně pro výpočet daně z příjmu organizace. Tyto výdaje jsou pro daňové účely považovány za nadměrné.

Samozřejmě se lze pokusit zpochybnit toto hledisko a spoléhat se na novější stanovisko čl. 188 zákoníku práce Ruské federace. V dopise ministerstva financí však bylo řečeno, že při výpočtu náhrady je nutné vzít v úvahu všechny vlastnosti použití osobního automobilu zaměstnancem pro výrobní účely. Ale pro zdanění existuje pravidlo a je jednoznačné. Proto se náklady na nákup pohonných hmot a maziv souběžně s výplatou kompenzací neberou v úvahu pro účely daně z příjmu, protože toto auto není servisním vozidlem (ustanovení 11, doložka 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace). Federace).

Náklady na náhrady zaměstnancům nad rámec stanovených norem, jakož i náklady na spotřebované pohonné hmoty a maziva, vyloučené z výpočtu základu daně pro daň z příjmů za účetní i následující účetní období, se uznávají jako trvalý rozdíl (odst. 4 PBU 18/02).

O výši trvalé daňové povinnosti vypočtené na jejím základě organizace upraví výši podmíněného výdaje (podmíněného příjmu) k dani z příjmu (odst. 20, 21 PBU 18/02).

Účtování paliv a maziv v "1C: Účtování 7.7"

Účtování pohonných hmot a maziv v konfiguraci „1C: Účtování 7.7“ (rev. 4.5) je vedeno na účtu 10.3 „Pohonné hmoty“. V adresáři „Materiály“ pro prvky týkající se paliva a maziv by měl být uveden typ „(10.3) Palivo“ (viz obr. 1).

Rýže. 1

Nákup pohonných hmot a maziv se odráží v dokumentech „Příjem materiálů“ nebo „Předběžná zpráva“, v druhém dokladu by měl být uveden odpovídající účet 10.3.

Pro zohlednění spotřeby paliva a maziv je vhodné použít dokument „Pohyb materiálů“ výběrem typu pohybu: „Převod do výroby“ (viz obr. 2). Na dokladu musí být uveden nákladový účet odpovídající směru použití vozu (20, 23, 25, 44) a nákladová položka.

Rýže. 2

V adresáři nákladových položek je doporučeno nastavit dvě položky pro odrážení výdajů na PHM a maziva, u jedné z nich nastavit „Druh výdajů“ pro účely daňové evidence „Ostatní výdaje daňově uznané“ a u druhé ( výdaje nad rámec normy) - „Neakceptováno pro daňové účely“ (obr. 3).

Rýže. 3

Pokud vynaložené výdaje nepřekračují normu, pak by měly být všechny výdaje přiřazeny k nákladové položce zohledněné pro daňové účely. Pokud je norma překročena, měly by být zadány dva dokumenty „Pohyb materiálů“: první pro částku normy s uvedením položky zohledněné pro zdanění, druhý pro částku překročení normy s uvedením položky nezohledňuje se pro zdanění.

Pokud organizace uplatňuje PBU 18\02, při zaúčtování dokladu „Měsíční uzávěrka“ bude zohledněn trvalý rozdíl a bude vygenerován záznam pro vyjádření trvalé daňové povinnosti.

Kompenzační platby zaměstnancům za použití osobní dopravy pro služební účely lze promítnout do dokladu „Potvrzení o účetnictví“ (viz obr. 4).

Rýže. 4

Na záložce „Účetnictví“ je indikován účet alokace nákladů a nákladová položka analogicky s promítnutím výdajů za PHM a maziva, poté můžete automaticky generovat daňové účetní operace pomocí tlačítka „Vyplnit NU“.

Pohonné hmoty a maziva (palivo a maziva) jsou hlavní nákladovou položkou při provozu vozidel.

POL znamená benzín, motorovou naftu, petrolej, naftu a motorové oleje, stlačený a zkapalněný plyn používaný jako motorové palivo, jakož i další technické a speciální kapaliny používané při provozu vozidel.

Pohonné hmoty a maziva používané organizacemi pro provoz vozidel jsou klasifikovány jako zásoby, jejichž účetnictví by mělo být vedeno v souladu s účetními předpisy „Účtování zásob“ PBU 5/01, schváleným nařízením Ministerstva financí Ruska z června 9, 2001. N 44n (dále jen PBU 5/01).

V souladu s doporučenou účtovou osnovou se o pohonných hmotách a mazivech účtuje na podúčtu „Pohonné hmoty“ účtu 10 „Materiály“. Tento podúčet odráží dostupnost a pohyb ropných produktů (ropa, motorová nafta, petrolej, benzín atd.) a maziv určených pro provoz vozidel. Při použití kuponů na ropné produkty se také účtují na podúčtu „Palivo“ účtu 10.

Účtování příjmu PHM a maziv

Nákup pohonných hmot a maziv může podnik provádět:

V hotovosti– Palivo a maziva nakupují odpovědné osoby, kterými jsou obvykle řidiči společnosti. V tomto případě je řidičům předána hotovost z pokladny na účet za nákup benzinu (nafty).

V účetnictví se transakce za vydání hotovosti na účet za nákup PHM a maziv promítnou následujícím zaúčtováním:

Debet 71"Výpočty s odpovědnými osobami" Kredit 50„Pokladna“ – hotovost je vydávána na účet.

Po provedení nákupu je řidič organizace, který obdržel finanční prostředky na nákup paliva a maziv, povinen podat zprávu na jednotném formuláři N AO-1, schváleném usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 1. srpna 2001 N 55 „O schválení jednotné podoby prvotní dokumentace N AO-1 „Předběžná zpráva“ , s přílohou všech podpůrných dokladů potvrzujících vynaložené výdaje čerpací stanicí jsou přiloženy k předávací zprávě kontrola KKM s potřebnými náležitostmi je pro poplatníka podkladem pro vyplnění příslušné daňové evidence a její zařazení do nákladů akceptovaných pro účely používané ve výrobní činnosti podniku.

Na základě zálohové zprávy obdrží účetní palivo a maziva podle značky, množství a ceny.

V účetnictví se na základě zálohové zprávy provádějí následující zápisy:

Debet 10"Palivo" Kredit 71"Výpočty s odpovědnými osobami".

Zůstatek nespotřebované zálohy předá odpovědný do pokladny organizace pomocí pokladního dokladu předepsaným způsobem, přeplatek je kompenzován a vydán zúčtovacímu pokladním dokladem.

V bezhotovostní formě- jsou prováděny převodem peněžních prostředků na zúčtovací účet dodavatele - specializované organizace. Poté společnost obdrží kupony, které předloží při příjmu pohonných hmot na čerpacích stanicích.

V účetnictví se transakce pro platbu paliva prostřednictvím banky odrážejí takto:

Debet 60"Vyrovnání s dodavateli" Kredit 51"Běžný účet" - platba předem za PHM

Pro nákup pohonných hmot a maziv pomocí kupónů uzavře organizace kupní smlouvu s prodejcem pohonných hmot a maziv, který organizuje dodávku pohonných hmot prostřednictvím určité sítě čerpacích stanic. Po zaplacení množství benzínu příslušné značky uvedené ve smlouvě obdrží organizace kupony, kterými řidiči naplní auta na čerpacích stanicích.

K přijímání, ukládání a vydávání kuponů řidičům je na příkaz vedoucího jmenována finančně odpovědná osoba. Po obdržení kuponů vystaví finančně odpovědná osoba na základě podkladů dodavatele účtenku na formuláři N M-4 (schválená usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 30. října 1997 N 71a) a předá příjmy. V potvrzení o přijetí musíte uvést značku benzínu, sérii a čísla přijatých kuponů, nominální hodnotu kuponů v rublech na základě nákladů na benzin uvedených ve smlouvě a fakturu k platbě.

Kupony za nárok na pohonné hmoty by měly být řidičům vydány pouze po předložení nákladního listu, na kterém osoba pověřená vedoucím podniku v řádku „vydat pohonné hmoty“ zapíše slovy množství pohonných hmot, které je povoleno vydat podle kupony dle zadání a z benzínu v nádržích při odjezdu.

Vydávání kuponů se promítá do kuponů, ve kterých se řidič podepisuje na obdržené kupony a pro každou značku paliva je vedeno samostatné Vyúčtování.

Pokud řidiči vozidel obdržené kupony nevyužili, jsou povinni je po ukončení prací předat finančně odpovědné osobě. Finančně odpovědná osoba provede příslušné záznamy do návratového listu kupónu.

Příjem pohonných hmot a maziv se odráží v transakcích k datu proplacení kuponu na čerpací stanici:

Debet 10"Palivo" Kredit 60"Vyrovnání s dodavateli" - dorazilo palivo

Debet 19"KÁĎ" Kredit 60„Vypořádání s dodavateli“ – DPH zvýrazněno

Pohonné hmoty a maziva přijatá organizací lze zaúčtovat na účet 10 buď ve skutečných nákladech na jejich pořízení (pořízení), nebo v účetních cenách. Pokud je analytické účtování hmotného majetku prováděno ve skutečných nákladech, pak účet 10 „Materiály“ odráží informace o dostupnosti a pohybu zásob majetku oceněného skutečnými náklady.

Podle požadavků účetních předpisů „Účtování o zásobách“ PBU 5/01, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.09.2001 N 44n, se skutečná cena zásob pořízených za úplatu uznává jako výše skutečných nákladů organizace na pořízení, s výjimkou daně z přidané hodnoty a jiných vratných daní (s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace).

Skutečné náklady na nákup zásob zahrnují:

částky zaplacené v souladu s dohodou dodavateli (prodávajícímu);
částky placené organizacím za informační a poradenské služby související s pořizováním zásob;
cla;
Nevratné daně zaplacené v souvislosti s pořízením jednotky zásob. Takže např. při nákupu pohonných hmot a maziv v hotovosti na čerpací stanici jsou částky DPH zaplacené prodejci pohonných hmot zahrnuty do nákladů na pohonné hmoty a maziva z důvodu nemožnosti odpočtu částek daně z důvodu chybějící faktury;
odměny vyplácené zprostředkovatelské organizaci, jejímž prostřednictvím byly zásoby pořízeny;
náklady na obstarání a dodání zásob do místa jejich použití včetně nákladů na pojištění. To zahrnuje následující náklady: pořízení a dodání paliva a maziv; na údržbu obstaravatelské a skladové divize organizace, na dopravní služby při dodání zásob do místa jejich použití, pokud nejsou zahrnuty v ceně zásob stanovené smlouvou; naběhlé úroky z úvěrů poskytnutých dodavateli (komerční úvěr); úroky naběhlé z vypůjčených prostředků před přijetím zásob k zaúčtování, pokud byly získány na pořízení těchto zásob.

Skutečné náklady na pohonné hmoty a maziva tedy zahrnují veškeré náklady, které s pořízením těchto materiálů přímo souvisí.

Pokud je analytické účtování hmotného majetku prováděno v plánovaných účetních cenách, je jeho skutečná cena předběžně kumulována na účtu 15 „Pořízení a pořízení hmotného majetku“ a odchylky (rozdíl mezi cenou majetku v účetních cenách a jeho skutečnou cenou ) se účtují na účet 16 "Změna nákladů na materiál."

Tyto částky odchylek jsou následně odepisovány podle oblastí použití materiálů v poměru k nákladům na jejich spotřebu (použití) v účetních cenách.

Volba jedné z těchto metod pro účtování pohonných hmot a maziv se musí odrazit v účetních zásadách organizace.

V tomto případě se jako účetní ceny za materiál používají:

sjednané ceny;
skutečné náklady na materiál podle předchozího měsíce nebo vykazovaného období (vykazovaného roku);
plánované ceny vypracované a schválené organizací ve vztahu k výši skutečných nákladů na příslušné materiály. Plánované ceny jsou určeny pro použití v rámci organizace;
průměrná cena skupiny, která je typem plánované ceny a zjišťuje se v případech konsolidace položkových čísel materiálů sloučením několika druhů homogenních materiálů s menšími cenovými výkyvy do jednoho čísla položky. Ve skladu jsou přitom takové materiály evidovány na jedné kartě. Pokud dojde k výrazným odchylkám od plánovaných cen a průměrných cen od tržních cen, podléhají revizi. Takové odchylky by zpravidla neměly přesáhnout deset procent.

Odepis pohonných hmot a maziv do výroby

Podle předpisů o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci si mohou organizace při vytváření svých účetních zásad nezávisle zvolit způsob výpočtu skutečných nákladů na materiálové zdroje odepsané pro výrobu a nezapomeňte to uvést v účetních zásadách organizace. . Nejběžnější způsob odepisování paliva je založen na průměrných nákladech. Při jeho použití se provede posouzení paliv a maziv pro každou značku paliva tak, že se celkové náklady na určitou značku paliv a maziv vydělí jejich množstvím, skládající se z nákladů a výše zůstatku na začátku měsíce a paliva a maziva přijatá během daného měsíce.

Hlavním podkladem, na jehož základě se zjišťuje spotřeba a odpis benzínu, je nákladní list.

Nákladní list dává řidiči právo:

opustit auto z garáže (parkoviště) na veřejné komunikace a splnit v něm stanovený úkol.
pro vjezd vozidla a osob v něm uvedených v nákladním listu na území odesílatele nebo příjemce, není-li k tomu zapotřebí zvláštní průkaz.

Formuláře nákladních listů schválené Státním statistickým výborem jsou povinné pouze pro organizace automobilové dopravy. Všechny ostatní organizace mohou své formy rozvíjet nezávisle. Forma nákladního listu vypracovaná organizací by měla být schválena objednávkou na účetní politiku organizace a zařazena do přílohy této objednávky.

Nákladní list musí obsahovat sériové číslo, datum vydání, razítko a pečeť organizace, která vůz vlastní. Pokud vůz přepravuje náklad, musí být k nákladním listům připojeny řádně vyhotovené nákladní listy. Údaje o ujetých kilometrech vozidla a hmotnosti přepravovaného nákladu uvedené v nákladním listu a nákladním listu slouží jako základ výpočtu pro stanovení normalizované spotřeby paliva pro konkrétní vozidlo.

Nákladní list platí pouze jeden den nebo směnu. Na delší dobu se vydává pouze v případě pracovní cesty, kdy řidič plní úkol déle než jeden den (směna).

Všechny nákladní listy se vydávají v jednom vyhotovení a uchovávají se po dobu pěti let.

Hlavními ukazateli pro stanovení množství spotřebovaného benzínu je počet najetých kilometrů automobilu, který se určuje na základě údajů rychloměru, které se nutně odrážejí v nákladním listu a normách spotřeby benzínu. V tomto ohledu musí organizace vést záznamy o odečtech rychloměru, vypracovávat zprávy o odečtech rychloměru a měsíční zprávy o měření zbývajícího benzínu v palivových nádržích.

V nádržích automobilů je zpravidla vždy určité množství benzinu (nebo jiného paliva), které představuje zůstatek na další měsíc (čtvrtletí). Množství benzinu v nádržích automobilů musí odpovídat účetním údajům. K tomu je vhodné pravidelně provádět aktuální měření paliva.

Organizace nezávisle vyvíjí normy spotřeby benzínu pro kontrolu spotřeby paliva. Schvalují se na příkaz vedoucího organizace na základě technické dokumentace k vozu. Normy zahrnují spotřebu paliva potřebnou k provedení přepravního procesu. Spotřeba pohonných hmot pro garážové a jiné potřeby domácnosti přímo nesouvisející s technologickým procesem přepravy cestujících a nákladu není v normách zahrnuta a je stanovena samostatně.

Účtování silniční dopravy, klimatických a jiných provozních faktorů se provádí pomocí korekčních faktorů, regulovaných ve formě procentuálního zvýšení nebo snížení počáteční hodnoty normy (jejich hodnoty jsou stanoveny příkazem vedoucích podniků provozujících vozidla, nebo vedoucí místních správ).

Nezbytnou podmínkou pro zahrnutí výdajů na pohonné hmoty a maziva do snížení základu daně o daň z příjmů je pouze přítomnost správně vyhotovených prvotních dokladů potvrzujících skutečné výše nákladů na nákup pohonných hmot a maziv a výrobní účely provozu vozidla. (předepsaným způsobem formalizovaný provozní režim vozidla, nákladní listy atd.). Každá organizace má proto právo nezávisle určovat míru spotřeby paliva, maziv a speciálních kapalin, s přihlédnutím k technologickým vlastnostem její výroby, za předpokladu správné a úplné dokumentace.

Benzín se odepisuje na výdaje spojené s výrobou a prodejem z dobropisu účtu 10 na vrub nákladových účtů pouze ve skutečně spotřebovaném množství, které závisí na skutečném nájezdu vozu za určité období.

Náklady na spotřebované palivo a maziva se promítají do účetních záznamů s následujícími položkami:

Debet 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Kredit 10

– náklady na pohonné hmoty a maziva se odepisují do nákladů v závislosti na směru spotřeby pohonných hmot a maziv.

Jak správně odepisovat palivo a maziva? Pro mnoho organizací je to poměrně obtížný problém. Není žádným tajemstvím, že palivo a maziva se musí odepisovat v souladu se zavedenými normami, ale jaké normy to jsou a kde získáme normy spotřeby paliva? V článku si povíme, jak probíhá účetní a daňové účtování paliv a maziv v podniku.

Organizace využívající dopravu se neustále potýkají s problematikou účtování nákladů spojených s jejich provozem a údržbou. Správné zohlednění těchto výdajů v účetnictví a daňovém účetnictví je velmi důležité, protože tyto výdaje mohou snížit základ daně při výpočtu daně z příjmů, proto je důležité, aby byly výdaje správně identifikovány, ekonomicky zdůvodněny a doloženy. To vše je nutné k tomu, abyste v případě dotazů ze strany finančního úřadu byli schopni prokázat nutnost odepisování pohonných hmot a maziv přesně v tomto množství.

Co znamená palivo a maziva?

palivo (benzín, nafta, plyn);
maziva (různé druhy maziv, oleje používané při údržbě a opravách vozidel);
kapaliny (brzdové, chladicí).

To znamená, jak vidíme, paliva a maziva nejsou pouze pohonné hmoty, ale také související materiály používané pro opravy a údržbu vozidel.

Jak se účetní a daňové odepisují výdaje na PHM a maziva? Pro odepisování paliv a maziv se používají určité normy.

Ruské ministerstvo dopravy stanovilo normy pro odepisování paliva a maziv jako výdaje organizace, můžete tyto normy použít. Daňový řád Ruské federace zároveň nezakazuje vytvářet si vlastní normy spotřeby paliv a maziv a řídit se při odepisování svými vlastními normami.

Jak vypočítat spotřebu paliva?

Při stanovování vlastních limitů pro použití paliv a maziv je třeba pamatovat na to, že výsledné normy musí být ekonomicky zdůvodněny a dokumentovány. Teprve poté bude možné PHM a maziva odepsat do nákladů organizace a o tuto částku snížit.

Pro vývoj vlastních norem můžete využít dostupnou technickou dokumentaci k vozidlu. Podle této dokumentace nastavte spotřebu paliva a ostatních maziv v závislosti na sezónnosti, roční době a dalších faktorech.

Kromě toho lze výpočet míry spotřeby paliva provést jiným způsobem: analýzou statistik skutečného využití daného vozidla a provedením měření.

Abyste správně provedli měření, musíte vytvořit komisi, která bude proces řídit. Samotný postup měření probíhá následovně: palivo se nalije do prázdné nádrže a zaznamenají se údaje rychloměru. Vozidlo je pak používáno, dokud není nádrž zcela prázdná. Když je nádrž prázdná, hodnoty tachometru se znovu zaznamenají. Na základě počátečních a konečných údajů tachometru se určí počet kilometrů, které vůz ujel s množstvím natankovaného paliva. Poté vydělíme množství paliva počtem kilometrů a získáme spotřebu paliva na 1 km. Tato hodnota bude sloužit jako míra spotřeby. Tento způsob výpočtu sazeb spotřeby paliva se používá nejčastěji.

Při měření byste měli mít na paměti, že konečný výsledek může ovlivnit mnoho faktorů:

zatížení vozidla;
přítomnost dopravních zácp;
sezóna;
přítomnost prostojů vozidla při běžícím motoru.

Aby bylo možné vzít v úvahu všechny tyto faktory, je třeba provádět měření v různých situacích. V tomto případě získáte několik různých norem, které je třeba dodržovat při odepisování pohonných hmot a maziv jako nákladů organizace.

Pro schválení získaných norem je třeba vypracovat protokol, který bude odrážet všechny výsledky měření. Členové komise musí dokument podepsat.

Kromě toho musí být vypracován příkaz k odpisu paliva a maziv, který schvaluje přijaté normy.

Organizace může používat několik různých norem v závislosti na provozních podmínkách nebo může ve standardní situaci určit jednu normu a pro ni různé korekční faktory, odrážející různé provozní podmínky přepravy.

Účetnictví paliv a maziv v podniku:

V účetnictví se paliva a maziva odepisují jako (práce, služby) pro výrobní podniky nebo jako prodejní náklady pro obchodní podniky.

Účtování pro odepsání PHM a maziv vypadá takto: D20 (23, 26, 44) K10/3.

Toto zaúčtování se provádí na základě následujících primárních dokumentů:

nákladní list: na základě tohoto dokladu se odepisuje spotřebované palivo;
osvědčení o odpisu PHM a maziv: na základě tohoto dokladu lze odepisovat ostatní maziva.

V účetnictví se PHM a maziva odepisují na vrub účtu 20 „Hlavní výroba“, pokud je automobil využíván k pracovním účelům, např. k rozvozu zboží zákazníkům.

Pokud byl automobil používán pro pracovní cesty související s vedením organizace, jsou pohonné hmoty a maziva odepsány na vrub účtu 26 „Všeobecné provozní náklady“.

Na účet 23 „Pomocná výroba“ paliva a maziva obvykle odepisují podniky, které mají celý dopravní park.

Výše uvedený záznam odpisu paliva se provádí za množství skutečně spotřebovaného paliva. Zjištění, kolik paliva bylo skutečně spotřebováno, je často poměrně problematické, protože neexistuje způsob, jak přesně určit, kolik paliva zbývá v nádrži automobilu. V tomto případě může organizace odepsat palivo podle zavedených norem. Velmi často to je přesně to, co organizace dělají, odepisují palivo na základě vyvinutých norem spotřeby paliva.

Nákup pohonných hmot a maziv probíhá buď v hotovosti nebo bezhotovostní platbou. Pokud řidič například natankuje auto na čerpací stanici v hotovosti, pak je mu na základě předběžného hlášení dána požadovaná částka za nahlášení. Nakoupené pohonné hmoty se zaúčtují na vrub účtu 10/3 na základě této zálohové zprávy a k ní připojených dokladů potvrzujících platbu, např. šek.

Pokud jsou pohonné hmoty a maziva nakupovány bankovním převodem, pak jsou tyto materiály odepsány na vrub účtu 10/3 na základě faktur a jiných dokladů potvrzujících bezhotovostní platbu.

Účtování PHM a maziv v účetním oddělení:

		Název operace
Nákup pohonných hmot a maziv za hotové
		Peníze byly vydány proti hlášení na nákup PHM a maziv
		Nakoupené pohonné hmoty a maziva za hotové byly aktivovány
		Nevyčerpaná hotovost vrácena do pokladny
Nákup pohonných hmot a maziv bankovním převodem
		Platba za PHM a maziva byla převedena na dodavatele
		Nakoupené pohonné hmoty a maziva za bezhotovostní platby byly aktivovány
		DPH se připočítává z nákladů na palivo a maziva předložených dodavatelem
		Přidělená DPH je odeslána k odpočtu
Odpis pohonných hmot a maziv
		Náklady na spotřebovaná paliva a maziva se odepisují do prodejních nákladů (u obchodních společností)
		Náklady na spotřebovaná paliva a maziva se odepisují do nákladů na výrobky, práce, služby (pro výrobní podniky)

Seznam paliv a maziv:

Organizace musí pravidelně provádět inventuru paliv a maziv a porovnávat skutečné zůstatky v nádržích vozidel s registračními údaji. Chcete-li provést inventuru, můžete použít následující metody:

zcela vypusťte palivo z nádrže a zjistěte jeho množství, poté jej zkontrolujte se zůstatkem na účtu 10/3;
doplňujte palivo do nádrže, dokud není plná, když znáte plný objem nádrže a objem přidaného paliva, můžete určit odečtením druhé hodnoty od první hodnoty, kolik paliva bylo původně v nádrži.

Inventarizace paliv a maziv by měla být prováděna v požadované frekvenci, například jednou týdně nebo měsíčně, často organizace kontroluje zbytky paliv a maziv denně.