Come registrare la cancellazione della benzina in un'organizzazione. Cancellare il costo del carburante e dei lubrificanti come spese a fini fiscali

Le transazioni con carburante e lubrificanti devono riflettersi nella contabilità e nella contabilità fiscale a seconda di come è stato acquistato il carburante. Puoi acquistare la benzina presso le stazioni di servizio:

in contanti.

Gli acquirenti diretti di carburanti e lubrificanti nelle stazioni di servizio sono solitamente dipendenti dell'organizzazione (autisti). Affinché un dipendente possa acquistare benzina in contanti, deve disporre della quantità di denaro richiesta. L'organizzazione gli emette questo importo a fronte di un rapporto su un ordine di cassa di spesa (modulo n. KO-2).

Contabilità: acquisto carburanti e lubrificanti

In contabilità, riflettere l'emissione di contanti con la seguente registrazione:

Addebitare 71 Accreditare 50

- sono stati emessi fondi in acconto per l'acquisto di carburanti e lubrificanti.

Entro tre giorni lavorativi dalla fine del periodo per il quale sono stati emessi gli importi contabili, il dipendente è tenuto a riferire sulle spese (clausola 6.3 della Direttiva della Banca di Russia n. 3210-U dell'11 marzo 2014). Per fare ciò, deve presentare un rapporto anticipato al reparto contabilità secondo il modulo unificato AO-1 o secondo quello che l'organizzazione ha sviluppato in modo indipendente. Alla relazione anticipata dovranno essere allegate le ricevute di cassa indicanti la quantità, la marca ed il costo dei carburanti e dei lubrificanti, le date degli acquisti, ecc.

Nella contabilità, riflettere i carburanti e i lubrificanti acquistati nel conto secondario 10-3 "Carburante", aperto sul conto 10 "Materiali". Se la stazione di servizio ha emesso una fattura al dipendente, rilasciata all'organizzazione, è possibile detrarre l'IVA (clausola 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, non includere l'importo dell'IVA nel costo del carburante e dei lubrificanti (clausola 5 della PBU 5/01). Prendilo in considerazione separatamente sul conto 19 "IVA sui beni acquisiti". Fai lo stesso se l'importo dell'IVA è indicato in una riga separata della ricevuta di cassa che conferma l'acquisto di carburante e lubrificanti.

In assenza di fattura, capitalizzare il carburante e i lubrificanti al prezzo indicato sullo scontrino, IVA inclusa (clausola 6 della PBU 5/01).

Riportare la ricevuta di carburanti e lubrificanti acquistati in contanti pubblicando:

Addebitare 10-3 Accreditare 71

- i carburanti ed i lubrificanti vengono capitalizzati (sulla base della relazione anticipata).

Situazione: a quale tasso dovrebbe essere preso in considerazione nella contabilità il costo dei carburanti e dei lubrificanti acquistati da una persona responsabile per la valuta estera??

Nella contabilità, i carburanti e i lubrificanti acquistati vengono presi in considerazione al costo effettivo (clausola 5 della PBU 5/01). Se carburanti e lubrificanti sono stati acquistati in valuta estera, il loro valore deve essere convertito in rubli alla data di accettazione per la contabilità (clausole 4, 5 PBU 3/2006). Questa data è il giorno di approvazione della relazione anticipata del contabile (clausola 6 della PBU 3/2006).

Lettera di vettura

La quantità di carburante consumato deve essere documentata (Parte 1, Articolo 9 della Legge n. 402-FZ del 6 dicembre 2011, Clausola 1, Articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Per fare ciò, utilizzare le lettere di vettura.

Consiglio: se l'organizzazione non è un'impresa di autotrasporto, non è necessario confermare le spese per la benzina esclusivamente con lettere di vettura. Ma in questo caso preparatevi alle controversie con gli ispettori. E gli argomenti qui potrebbero essere i seguenti.

Solo le organizzazioni specializzate nel trasporto a motore e le flotte sono obbligate a utilizzare la lettera di vettura. Ciò è affermato nell'articolo 6 della legge dell'8 novembre 2007 n. 259-FZ.

Per le altre organizzazioni l'obbligo di utilizzare la lettera di vettura non è previsto dalla legge. Pertanto è possibile organizzare la contabilità dei carburanti e dei lubrificanti sulla base di altri documenti contabili e fiscali primari. Ad esempio, si tratta di ordini, rapporti, atti, fogli di fatturato per la circolazione di carburanti e lubrificanti, ecc. I giudici aderiscono a una posizione simile nelle loro decisioni (vedere, ad esempio, le risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca di settembre 18, 2013 n. A40-19421/13-99 -60, del 25 ottobre 2012 n. A40-13623/12-75-66, Distretto della Siberia orientale del 25 febbraio 2010 n. A74-3569/2009).

Un'organizzazione può utilizzare:

forme unificate;

itinerari sviluppati autonomamente.

Sono presentate le caratteristiche della progettazione dei moduli standard di lettere di vettura in base al tipo e allo scopo dei veicoli tavolo.

I campioni unificati di lettere di vettura sono stati approvati con decreto del Comitato statistico statale della Russia del 28 novembre 1997 n. 78. Tuttavia, non sono obbligatori per l'uso.

Se per qualche motivo le lettere di vettura campione unificate non sono adatte (ad esempio, alcuni dettagli non vengono utilizzati o non ci sono indicatori necessari), è possibile sviluppare autonomamente forme di lettere di vettura. Registrare l'uso delle lettere di vettura nella politica contabile (clausola 4 della PBU 1/2008).

Hai deciso di sviluppare tu stesso il modulo della lettera di vettura? Quindi controlla che contenga tutti i dettagli obbligatori previsti dalla Sezione II dell'Ordine n. 152 del Ministero dei Trasporti russo del 18 settembre 2008. In particolare, questo è il numero della lettera di vettura in ordine cronologico, le informazioni sulla sua validità periodo, informazioni sul conducente, informazioni sul mezzo di trasporto e altro. Puoi anche fornire ulteriori dettagli che tengano conto delle specificità delle attività dell’organizzazione.

Inoltre, tale modulo deve soddisfare altri requisiti legali per i documenti primari (parte 2 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

Si prega di compilare una copia della lettera di vettura per ciascun veicolo. E la tipologia dell'auto deve essere subito indicata nel nome della lettera di vettura. Ad esempio: una lettera di vettura per un'autovettura o una lettera di vettura per un autobus. Il modulo deve essere compilato da un dipendente autorizzato dell'organizzazione (ad esempio, uno spedizioniere o un segretario di una flotta di veicoli a motore, se presente). Tutte le lettere di vettura devono essere numerate e certificate con sigillo (timbro).

Al momento della partenza dell'auto e al suo rientro in officina, la lettera di vettura dovrà essere autenticata dal meccanico o dall'addetto alla conduzione del veicolo con la sua firma (indicando il suo nome completo) o l'apposito timbro.

Le date e gli orari della visita medica pre-viaggio e post-viaggio del conducente sono stabiliti dal medico che ha effettuato la visita. Tali dati dovranno essere certificati anche mediante la sua firma (indicando il suo nome completo) o un apposito timbro. Inoltre, sulla base dei risultati della visita medica pre-viaggio, l'operatore sanitario deve annotare sulla lettera di vettura: "Ha superato la visita medica pre-viaggio ed è autorizzato a svolgere mansioni lavorative". E secondo i risultati dell'esame post-viaggio, la voce: "Superato un esame medico post-viaggio". Ciò è previsto ai paragrafi 16 e 17 della Procedura, approvata con ordinanza del Ministero della Salute russo del 15 dicembre 2014 n. 835n.

Consiglio: Se non è possibile mantenere un medico nello staff, è possibile stipulare un contratto con un operatore sanitario. Oppure registrarlo come lavoratore part-time esterno. In questo modo puoi evitare controversie con gli ispettori.

In pratica, poche persone rispettano l'obbligo che il contrassegno sulla lettera di vettura debba essere apposto dall'operatore sanitario che ha effettuato l'esame. Spesso, se in azienda non è presente un medico a tempo pieno, ciò non viene fatto da un operatore sanitario (come dovrebbe essere secondo le regole), ma da uno di loro, ad esempio il capo del dipartimento trasporti. In questo caso l’organizzazione commette una violazione.

Il fatto è che gli esami medici pre e post viaggio dovrebbero essere effettuati da:

Operatori sanitari che hanno un'istruzione specializzata superiore e (o) secondaria (compresi i dipendenti del personale dell'organizzazione);

Oppure organizzazioni mediche o di altro tipo che svolgono attività medica con la licenza appropriata.

In questo caso, la responsabilità di organizzare le ispezioni obbligatorie pre-viaggio e post-viaggio spetta all'organizzazione.

Ciò è previsto ai paragrafi 8 e 9 della Procedura, approvata con ordinanza del Ministero della Salute russo del 15 dicembre 2014 n. 835n.

In base a ciò, l'effettuazione di ispezioni pre-viaggio (post-viaggio) da parte di altre persone costituisce una violazione per la quale l'organizzazione può essere sanzionata.

Attenzione: se vengono da te durante un'ispezione da Roszdravnadzor e vedono che le iscrizioni nelle lettere di vettura non sono state effettuate da un medico qualificato, ma da qualcun altro, la società potrebbe essere accusata di aver violato la procedura per la visita medica del conducente (articolo 11.32 della Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa).

E a ciò seguirà una sanzione amministrativa:

per un funzionario (ad esempio per un manager) - da 2.000 a 3.000 rubli;

per un'organizzazione o un imprenditore: da 30.000 a 50.000 rubli.

Pertanto, è ancora più sicuro concludere almeno un accordo con un operatore sanitario.

Inoltre, per l'assenza di una nota sulla lettera di vettura che l'autista ha subito una visita medica pre-viaggio, l'ispettore della polizia stradale può multare:

direttore: 5.000 rubli;

organizzazione o imprenditore: 30.000 rubli.

Tali misure di responsabilità sono previste nella parte 2 dell'articolo 12.31.1 del Codice della Federazione Russa sugli illeciti amministrativi.

Emettere una lettera di vettura per ogni giorno o qualsiasi altro periodo non superiore a un mese. Se un veicolo viene utilizzato da più conducenti su turni, è possibile emettere più lettere di vettura contemporaneamente per un veicolo, per ciascun conducente.

Questa procedura per la compilazione delle lettere di vettura è prevista nella Sezione III dell'Ordine n. 152 del Ministero dei Trasporti russo del 18 settembre 2008.

Consiglio: Durante la preparazione delle lettere di vettura, compilare attentamente e senza errori tutti i dati richiesti. Durante l'ispezione, le inesattezze possono diventare motivo per gli ispettori di escludere le lettere di vettura dai documenti che confermano le spese. In questo caso la giustificazione delle spese dovrà essere provata in tribunale.

La pratica arbitrale che si è sviluppata nell'esame di tali controversie è eterogenea. Alcuni tribunali sottolineano: le incongruenze nelle lettere di vettura non smentiscono il fatto che l'organizzazione avesse spese associate ad attività commerciali (vedere, ad esempio, la sentenza della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 15 dicembre 2008 n. VAS-16222/ 08, decisioni del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 26 novembre 2009 n. A32-24509/2007, del 27 agosto 2008 n. F08-5063/2008).

Allo stesso tempo, molti tribunali confermano: le spese per carburante e lubrificanti non riducono la base imponibile sul reddito se le lettere di vettura non contengono informazioni sul percorso, il chilometraggio, le letture del tachimetro, se le lettere di vettura sono firmate da persone non autorizzate, non ci sono trascrizioni di firme, ecc. (vedi, ad esempio, la decisione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 agosto 2013 n. VAS-11880/13, la decisione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 5 marzo , 2009 n. F09-946/09-S5, Distretto della Siberia occidentale del 20 novembre 2009 n. A46-11958/2009).

Nel caso in cui non sia possibile compilare alcun dato della lettera di vettura, è necessario documentarne il motivo e indicarlo nell'apposito campo. In particolare, una situazione del genere può verificarsi se, a causa di un malfunzionamento del tachimetro, è impossibile compilare il campo “Letture del tachimetro” nella lettera di vettura. In questo caso, riflettere il fatto della ripartizione nel documento appropriato (ad esempio, è possibile redigere un rapporto sui malfunzionamenti (difetti) identificati dell'immobilizzazione). Indicare il fatto del guasto dell'apparecchiatura e i dettagli di tale documento (ad esempio un rapporto) nel campo "Letture del tachimetro". Inoltre, alla lettera di vettura deve essere allegato un documento attestante la distanza percorsa dall'auto con tachimetro difettoso. Deve contenere tutti i dettagli necessari previsti per i documenti primari (articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ). Puoi confermare il tuo chilometraggio, ad esempio, con un certificato contabile. Riflette la distanza percorsa dall'auto (può essere determinata a seguito di misurazioni). Questa procedura è raccomandata nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 16 luglio 2010 n. ШС-37-3/6848.

Attenzione: L'utilizzo da parte di un dipendente di un veicolo aziendale senza lettere di vettura o altri documenti giustificativi può essere considerato come utilizzo del veicolo per scopi personali. In tal caso, gli ispettori possono richiedere che l’imposta sul reddito personale sia valutata sul reddito ricevuto in natura. Ad esempio, in base al costo del noleggio di un'auto per il periodo di utilizzo. Ciò è stato affermato nella lettera del Ministero delle Finanze russo dell'11 giugno 2014 n. 03-04-05/28243.

Per controllare a quali conducenti sono state emesse le lettere di vettura e quando, e se sono state presentate in tempo all'ufficio contabilità, effettuare registrazioni nel giornale di bordo per la registrazione del movimento delle lettere di vettura (clausola 17 della sezione III dell'ordinanza del Ministero dei Trasporti di Russia del 18 settembre 2008 n. 152). La risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 28 novembre 1997 n. 78 prevede un modulo standard di questo documento (modulo n. 8).

Le lettere di vettura emesse devono essere conservate per cinque anni (clausola 18 della sezione III dell'ordinanza del Ministero dei trasporti russo del 18 settembre 2008 n. 152).

Situazione: come apportare correzioni al diario di viaggio?

Se viene commesso un errore nel diario di viaggio, apportare le correzioni secondo le regole generali:

cancellare l'iscrizione errata con una riga e la voce corretta deve essere leggibile;

accanto ad esso, contrassegna "Corretto" e indica l'iscrizione corretta;

indicare la data in cui è stata effettuata la rettifica;

L'addetto alla tenuta del giornale dovrà attestare la rettifica con la propria firma.

Tali regole sono stabilite dal paragrafo 7 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ, sezione 4 del regolamento approvato dal Ministero delle finanze dell'URSS il 29 luglio 1983 n. 105.

Un esempio di compilazione di una lettera di vettura per un veicolo speciale

COME. Kondratyev lavora come autista presso LLC “Production Company “Master””. Nelle sue attività l'organizzazione utilizza veicoli speciali, compresi i camion della spazzatura.

Il 28 agosto Kondratyev stava eseguendo un ordine di rimozione dei rifiuti. Allo stesso tempo è stata emessa una lettera di vettura per un veicolo speciale.

Situazione: come descrivere il percorso di un'auto in una lettera di vettura?

Si prega di indicare la destinazione specifica sul vostro itinerario. Ad esempio, in questo modo: “Luogo di partenza - Mosca, st. Novodmitrovskaja, 34 anni; destinazione - Vladimir, st. Startovaya, 8." Non sono consentite voci come “viaggi in città”. Se un'organizzazione gestisce un'auto all'interno di una località, ciascun indirizzo visitato dall'autista deve essere annotato sulla lettera di vettura. Inoltre, è necessario indicare l'orario di partenza, quello di arrivo e il chilometraggio percorso lungo tutto il percorso. Se queste colonne vengono compilate in modo errato, gli ispettori potrebbero considerare irragionevoli i costi del carburante e dei lubrificanti per questa lettera di vettura. Il fatto è che l'assenza di informazioni su un luogo e un orario specifici nella lettera di vettura non consente di giudicare se l'auto viene utilizzata per scopi commerciali. Ciò è affermato nelle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 20 febbraio 2006 n. 03-03-04/1/129, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 13 novembre 2006 n. 20-12/100253, in data 19 giugno 2006 n. 20-12/54213.

Consiglio: le spese per la benzina possono essere riconosciute anche se sulla lettera di vettura non è indicato il percorso specifico del veicolo. Ma quando si utilizza questo approccio, prepararsi alle controversie con gli ispettori.

I seguenti argomenti aiuteranno nella controversia. Per imputare il costo del carburante e dei lubrificanti alle spese, sono necessari documenti primari correttamente eseguiti che confermino gli scopi di produzione del funzionamento del veicolo (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, parte 1 dell'articolo 9 della Legge di dicembre 6, 2011 n. 402-FZ). Le organizzazioni (eccetto il trasporto automobilistico) possono utilizzare moduli di viaggio sviluppati autonomamente per questi scopi. La cosa principale è che contengano tutti i dettagli obbligatori indicati nella Sezione II dell'Ordine n. 152 del Ministero dei Trasporti russo del 18 settembre 2008, nonché quelli che dovrebbero trovarsi in qualsiasi ufficio primario (Articolo 9 della Legge del 6 dicembre 2011 n. 402- Legge federale).

Tuttavia, il percorso dell'auto, così come l'indirizzo nel percorso, non sono elencati tra i dettagli richiesti. È quindi possibile riconoscere come spese il costo del carburante e dei lubrificanti, anche se tali dati non sono riportati nella lettera di vettura. Ma è possibile che tale posizione debba essere difesa in tribunale. Ed è difficile prevedere in anticipo da che parte si schiereranno i giudici.

Pertanto, ci sono esempi tratti dalla pratica arbitrale in cui i giudici hanno sostenuto l'organizzazione (vedere, ad esempio, le decisioni del distretto FAS di Mosca del 18 settembre 2013 n. A40-19421/13-99-60, del 26 agosto 2010 n. KA -A41/ 9668-10, del 20 luglio 2010 N. KA-A40/7436-10, Distretto Nordoccidentale del 18 novembre 2009 N. A44-1106/2009, del 6 luglio 2009 N. A56-50333/2008, Distretto degli Urali del 12 ottobre 2010 n. F09-8425/10-S3).

Allo stesso tempo, ci sono decisioni a favore degli ispettori fiscali (vedi, ad esempio, la decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 agosto 2013 n. VAS-11880/13, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 4 maggio 2012 nel caso n. A27-10606/2011, distretto della Siberia orientale del 16 luglio 2010 n. A33-10451/2009, del 21 ottobre 2009 n. A33-13602/08).

Situazione: quanto spesso è necessario emettere una lettera di vettura??

Questa frequenza dipende dal fatto che l'organizzazione sia un'impresa di autotrasporto o meno.

Se stiamo parlando di un'azienda di trasporti automobilistici, emetti lettere di vettura quotidianamente. Poiché in questo caso tali documenti sono validi per un giorno (turno). Per periodi più lunghi le lettere di vettura vengono emesse solo per viaggi di lavoro. Quindi l'autista scrive autonomamente un percorso dettagliato indicando le date rilevanti. Ciò deriva dalla sezione 2 delle istruzioni approvate con la risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 28 novembre 1997 n. 78.

Le organizzazioni non classificate come autotrasporti emettono lettere di vettura con una frequenza che consente loro di giustificare i costi di carburante e lubrificanti. Ma almeno una volta al mese (clausola 10 dell'ordinanza del Ministero dei trasporti russo del 18 settembre 2008 n. 152, lettera del Ministero delle finanze russo del 30 novembre 2012 n. 03-03-07/51 ).

Dati di misurazione

Le spese per carburante e lubrificanti possono essere confermate non solo dalle lettere di vettura, ma anche da qualsiasi altro documento che consenta di determinare in modo affidabile la distanza percorsa. Ad esempio, documenti compilati sulla base dei dati provenienti da dispositivi di misurazione e controllo per la circolazione dei veicoli che utilizzano il sistema di navigazione satellitare GLONASS o altri sistemi. Tali chiarimenti sono contenuti nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 16 giugno 2011 n. 03-03-06/1/354.

Contabilità: cancellazione di carburanti e lubrificanti

Sulla base della lettera di vettura (altri documenti), calcolare la quantità di carburante che viene ammortizzata come spesa. Per fare ciò, utilizzare la formula:

- il costo del carburante consumato viene ammortizzato (in base alla lettera di vettura).

Questo ordine segue dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti 10, 20, 23, 26, 44).

I costi per carburanti e lubrificanti e il loro riconoscimento nella contabilità fiscale sono un punto dolente per i contabili della maggior parte delle organizzazioni. In che misura e su quali basi si può ridurre la base imponibile dell'imposta sul reddito per queste spese, afferma L.P. Fomicheva (728-82-40, [e-mail protetta]), commercialista. Per quanto riguarda l'automazione, il materiale è stato preparato dagli specialisti del Centro di formazione autorizzato "Master Service Engineering".

Disposizioni generali per la contabilizzazione di carburanti e lubrificanti

carburante (benzina, gasolio, gas di petrolio liquefatto, gas naturale compresso);
lubrificanti (oli per motori, trasmissioni e speciali, grassi);
fluidi speciali (freni e liquido di raffreddamento).

Un'organizzazione che possiede, noleggia o utilizza automobili gratuitamente e le utilizza nelle sue attività per generare reddito può attribuire al suo costo le spese di carburante e lubrificanti. Ma non tutto è così semplice come sembra.

Sono necessari standard per la contabilità di carburanti e lubrificanti?

Attualmente, le normative contabili non stabiliscono standard massimi per l'attribuzione al costo dei costi associati all'uso di carburanti e lubrificanti durante il funzionamento dei veicoli. L'unica condizione per ammortizzare carburante e lubrificanti come costo è la disponibilità di documenti che confermino il fatto del loro utilizzo nel processo di produzione.

Nel calcolare l'utile imponibile, devi essere guidato dal capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa. I costi di manutenzione dei veicoli ufficiali, che comprendono i costi per l'acquisto di carburante e lubrificanti, sono considerati altre spese legate alla produzione e alla vendita (comma 11, comma 1, articolo 264 e comma 2, comma 1, articolo 253 del Codice Fiscale del Federazione Russa). Il codice fiscale della Federazione Russa non limita in alcun modo i costi di manutenzione dei veicoli ufficiali, pertanto, a fini fiscali, le spese per carburante e lubrificanti vengono ammortizzate in base ai costi effettivi. Tuttavia, devono essere documentati ed economicamente giustificati (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Secondo il Ministero delle Finanze russo, indicato nella lettera n. 03-03-02-04/1/67 del 15 marzo 2005, le spese per l'acquisto di carburanti e lubrificanti entro i limiti definiti nella documentazione tecnica del veicolo può essere riconosciuto a fini fiscali se sono soddisfatti i requisiti stabiliti dal suddetto paragrafo 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il Dipartimento dell'amministrazione fiscale della Russia per Mosca, in una lettera del 23 settembre 2002 n. 26-12/44873, ha espresso un parere simile.

Il requisito di validità obbliga l'organizzazione a sviluppare e approvare i propri standard per il consumo di carburante, lubrificanti e liquidi speciali per i propri veicoli, che vengono utilizzati per le attività produttive, tenendo conto delle sue caratteristiche tecnologiche. L'organizzazione sviluppa tali standard per controllare il consumo di carburante e lubrificanti per il funzionamento, la manutenzione e la riparazione delle apparecchiature automobilistiche.

Durante il loro sviluppo, un'organizzazione può procedere dalle caratteristiche tecniche di una particolare vettura, dal periodo dell'anno, dalle statistiche esistenti, dai rapporti sulle misurazioni di controllo del consumo di carburante e lubrificante per chilometro, compilati per suo conto da rappresentanti di organizzazioni o specialisti del servizio automobilistico, ecc. Durante lo sviluppo, tempi di inattività negli ingorghi, fluttuazioni stagionali del consumo di carburante e altri fattori di correzione. Gli standard sono sviluppati, di norma, dai servizi tecnici dell'organizzazione stessa.

La procedura per il calcolo delle tariffe di consumo di carburante è un elemento della politica contabile dell'organizzazione.

Sono approvati per ordine del capo dell'organizzazione. Tutti i conducenti di veicoli dovrebbero avere familiarità con l'ordine. L'assenza di standard approvati all'interno di un'organizzazione può portare ad abusi da parte dei conducenti e, di conseguenza, a costi aggiuntivi ingiustificati.

In realtà, queste norme vengono utilizzate come economicamente giustificate a fini contabili per la cancellazione di carburanti e lubrificanti e a fini fiscali nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Nello sviluppo di questi standard, l'organizzazione può utilizzare gli standard per il consumo di carburante e lubrificanti nei trasporti stradali, approvati dal Ministero dei trasporti russo il 29 aprile 2003 (documento guida n. R3112194-0366-03 concordato con il capo di Dipartimento della Sicurezza Materiale, Tecnica e Sociale del Ministero delle Imposte della Russia e applicato dal 1° luglio 2003). Il documento fornisce i valori degli standard di base sul consumo di carburante per il materiale rotabile automobilistico, gli standard di consumo di carburante per il funzionamento di apparecchiature speciali installate sui veicoli e la metodologia per la loro applicazione, nonché gli standard per il consumo di olio lubrificante.

Gli standard di consumo di carburante sono stabiliti per ciascuna marca e modifica dei veicoli in uso e corrispondono a determinate condizioni operative del trasporto su strada.

Il consumo di carburante per il garage e altre necessità domestiche (ispezioni tecniche, lavori di regolazione, rodaggio del motore e delle parti dell'auto dopo la riparazione, ecc.) non è incluso negli standard ed è stabilito separatamente.

Le peculiarità del funzionamento del veicolo legate al trasporto su strada, i fattori climatici e altri fattori vengono presi in considerazione applicando fattori di correzione agli standard di base. Questi coefficienti sono fissati come percentuali di aumento o diminuzione del valore iniziale della norma. Se è necessario applicare più supplementi contemporaneamente, la tariffa di consumo di carburante viene stabilita tenendo conto della somma o della differenza di tali supplementi.

Il documento normativo stabilisce inoltre gli standard per il consumo di lubrificanti per 100 litri di consumo totale di carburante, calcolati secondo gli standard per un dato veicolo. I tassi di consumo di olio sono fissati in litri per 100 litri di consumo di carburante, i tassi di consumo di lubrificante sono rispettivamente in chilogrammi per 100 litri di consumo di carburante. Anche in questo caso esistono fattori di correzione che dipendono dalle condizioni operative della macchina. Il consumo dei liquidi dei freni e del liquido di raffreddamento è determinato dal numero di rabbocco per veicolo.

È necessario applicare gli standard stabiliti dal Ministero dei Trasporti russo come gli unici possibili? NO. Il Ministero dei Trasporti russo, ai sensi dell'articolo 4 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non ha il diritto di sviluppare alcuno standard a fini fiscali. Gli standard approvati dal Ministero dei Trasporti russo non costituiscono un ordine e non sono stati registrati presso il Ministero della Giustizia russo come atto giuridico normativo obbligatorio per l'uso da parte delle organizzazioni in tutta la Federazione Russa. Tenendo conto di tutte queste circostanze, possiamo dire che, nonostante il nome “Documento guida”, nonché il fatto che sia stato concordato con il Ministero delle imposte e delle imposte russo, gli standard di base per il consumo di carburante e lubrificanti su strada trasporto hanno solo natura consultiva.

Ma la probabilità che le autorità fiscali continuino a fare affidamento su questi standard, concordati con il proprio dipartimento, durante i controlli è piuttosto alta. Dopotutto, se le spese di un’organizzazione per l’acquisto di carburanti e lubrificanti superano significativamente gli standard stabiliti dal Ministero dei trasporti russo, la loro giustificazione economica potrebbe sollevare dubbi tra le autorità fiscali. E questo è logico: gli standard del Ministero dei trasporti russo sono ben ponderati e abbastanza ragionevoli. E sebbene non siano stati sviluppati per scopi fiscali, possono essere utilizzati in tribunale e, a quanto pare, serviranno come argomento convincente per i giudici.

Pertanto, l'organizzazione deve essere preparata a giustificare le ragioni delle deviazioni dagli standard applicati per la cancellazione di carburante e lubrificanti come spese da quelle approvate dal Ministero dei Trasporti russo.

Lettere di vettura

L'acquisto di carburanti e lubrificanti non indica ancora il loro consumo effettivo su un'auto utilizzata per scopi professionali. La conferma che il carburante è stato speso per scopi di produzione è una lettera di vettura, che costituisce la base per ammortizzare carburante e lubrificanti come costi. Ciò è confermato dalle autorità fiscali (lettera dell'Amministrazione fiscale di Mosca n. 26-12/31459 del 30 aprile 2004) e Rosstat (lettera del Servizio statistico statale federale del 3 febbraio 2005 n. IU-09-22/ 257 “Sulle lettere di vettura”). La lettera di vettura contiene le letture del tachimetro e gli indicatori del consumo di carburante e indica il percorso esatto, confermando la natura produttiva dei costi di trasporto.

I documenti primari possono essere accettati per la contabilità se redatti in forma unificata (clausola 2, articolo 9 della legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità").

La risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 28 novembre 1997 n. 78 ha approvato le seguenti forme di documentazione primaria per la registrazione del funzionamento dei veicoli:

Poiché la maggior parte delle organizzazioni utilizza auto o camion aziendali, utilizza moduli di lettera di vettura per questi veicoli.

La lettera di vettura del camion (moduli n. 4-c o n. 4-p) è il principale documento primario per i pagamenti per il trasporto di merci, la cancellazione di carburante e lubrificanti come spese per attività ordinarie, il calcolo della retribuzione del conducente e conferma anche la natura della produzione delle spese sostenute. Quando si trasportano merci commerciali, le lettere di vettura dei moduli n. 4-c e n. 4-p vengono rilasciate all'autista insieme alla lettera di vettura.

L'utilizzo del modulo n. 4-c (lavoro a cottimo) è soggetto al pagamento del lavoro del veicolo a cottimo.

Il modulo n. 4-p (a tempo) viene utilizzato previo pagamento del lavoro del veicolo a una tariffa a tempo ed è progettato per il trasporto simultaneo di merci per un massimo di due clienti durante un giorno lavorativo (turno) del conducente.

I tagliandi staccabili della lettera di vettura dei moduli n. 4-c e n. 4-p vengono compilati dal cliente e servono come base affinché l'organizzazione proprietaria del veicolo possa presentare una fattura al cliente. Alla fattura è allegato il relativo tagliando a strappo.

La lettera di vettura, che rimane presso l'organizzazione proprietaria del veicolo, ripete le registrazioni identiche relative al tempo in cui il veicolo è stato utilizzato dal cliente. Se le merci vengono trasportate da un veicolo che circola a tempo, i numeri delle fatture vengono inseriti nella lettera di vettura e viene allegata una copia di queste fatture. Le lettere di vettura vengono archiviate in contabilità insieme ai documenti di spedizione per la loro contestuale verifica.

La lettera di vettura per un'auto aziendale (modulo n. 3) funge da documento principale principale per la cancellazione di carburante e lubrificanti per le spese associate alla gestione dell'organizzazione.

Il giornale di circolazione delle lettere di vettura (modulo n. 8) viene utilizzato dall'organizzazione per registrare le lettere di vettura emesse all'autista e le lettere di vettura consegnate al reparto contabilità dopo l'elaborazione.

La lettera di vettura viene rilasciata all'autista dallo spedizioniere o da un altro dipendente autorizzato a rilasciarlo per il viaggio. Ma nelle piccole organizzazioni può trattarsi dell'autista stesso o di un altro dipendente nominato per ordine del capo dell'organizzazione.

La lettera di vettura dovrà riportare il numero di serie, la data di emissione, il timbro e il sigillo dell'ente proprietario dell'auto.

La lettera di vettura è valida solo per un giorno o turno. Per un periodo più lungo viene rilasciato solo in caso di viaggio di lavoro quando l'autista svolge un'attività per più giorni (turno).

L'itinerario del trasporto o dell'incarico ufficiale viene registrato in tutti i punti del percorso del veicolo sulla lettera di vettura stessa.

La responsabilità della corretta esecuzione della lettera di vettura spetta ai responsabili dell'organizzazione e ai responsabili della conduzione dei veicoli e della partecipazione alla compilazione del documento. Ciò è sottolineato ancora una volta nella già citata lettera del Servizio statistico federale (Rosstat) del 03/02/2005 n. IU-09-22/257 “Sulle lettere di vettura”. Dice anche che tutti i dettagli devono essere compilati in moduli unificati. I dipendenti che hanno compilato e firmato i documenti sono responsabili della correttezza dei dati in essi contenuti.

Se la lettera di vettura è compilata in modo errato, ciò dà alle autorità di controllo motivo di escludere i costi del carburante dalle spese.

Un contabile che tiene conto di carburante e lubrificanti dovrebbe essere particolarmente interessato alla parte anteriore destra della lettera di vettura. Consideriamolo utilizzando l'esempio della lettera di vettura di un'autovettura (modulo n. 3).

Le letture del tachimetro all'inizio della giornata di lavoro (colonna accanto alla firma che autorizza la partenza) devono coincidere con le letture del tachimetro alla fine del giorno precedente di utilizzo della vettura (colonna al rientro in garage). E la differenza tra le letture del tachimetro per l'attuale giornata di lavoro dovrebbe corrispondere al numero totale di chilometri percorsi al giorno, indicato sul retro.

La sezione “Movimento Carburante” è completata integralmente con tutti i dettagli, basati sui costi effettivi e sulle prestazioni dello strumento.

Il carburante rimanente nel serbatoio viene registrato su un foglio all'inizio e alla fine del turno. Il calcolo del consumo è indicato secondo gli standard approvati dall'organizzazione per questa macchina. Rispetto a tale norma viene indicato il consumo effettivo, il risparmio o il consumo in eccesso rispetto alla norma.

Per determinare il consumo standard di carburante per turno, è necessario moltiplicare il chilometraggio del veicolo per giorno lavorativo in chilometri per il consumo standard di benzina in litri per 100 chilometri e dividere il risultato per 100.

Per determinare il consumo effettivo di carburante per turno, la quantità di carburante versata nel serbatoio dell'auto durante il turno deve essere aggiunta al carburante rimanente nel serbatoio dell'auto all'inizio del turno e da questa quantità sottrarre la benzina rimanente nell'auto cisterna a fine turno.

Sul retro del foglio sono indicate la destinazione, l'orario di partenza e di ritorno dell'auto, nonché il numero di chilometri percorsi. Questi indicatori sono i più importanti; servono come base per includere il costo del carburante consumato nelle spese e confermano quali operazioni sono state associate all'uso della macchina (ricezione di oggetti di valore dai fornitori, consegna ai clienti, ecc.).

La parte inferiore del retro della lettera di vettura è importante per la busta paga degli autisti.

Alla fine di questa sezione, qualche parola sull'opportunità di compilare le lettere di vettura solo per gli autisti.

A volte tale conclusione viene tratta dal testo della Risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 28 novembre 1997 n. 78 (di seguito denominata Risoluzione n. 78) e dal foglio stesso. E traggono la seguente conclusione: se la tabella del personale non prevede direttamente la posizione di autista, l'organizzazione non è obbligata a redigere il documento corrispondente. Secondo l'autore questo non è corretto; un conducente è una funzione, non solo una posizione.

È importante che il veicolo ufficiale dell'organizzazione venga utilizzato e chi lo controlla è affare dell'organizzazione. Ad esempio, un'auto aziendale può essere guidata da un direttore o manager e anche le relative spese verranno prese in considerazione solo sulla base di un documento di viaggio. Inoltre, se questo documento non è disponibile sulla strada, il dipendente che svolge effettivamente le funzioni di conducente potrebbe avere problemi con gli agenti della polizia stradale.

Formalmente, le lettere di vettura vengono emesse dalle organizzazioni. Ciò è affermato nella Risoluzione n. 78. Gli imprenditori, per motivi formali, non dovrebbero compilare una lettera di vettura, poiché, ai sensi dell'articolo 11 del Codice fiscale della Federazione Russa, sono persone fisiche.

Ma usano i trasporti per scopi di produzione. L'Ispettorato fiscale russo, in una lettera del 27 ottobre 2004 n. 04-3-01/665@, ha attirato l'attenzione sul fatto che le lettere di vettura dovrebbero essere utilizzate da loro.

Contabilità di carburanti e lubrificanti

Le spese per l'acquisto di carburanti e lubrificanti sono associate alla manutenzione del processo di trasporto e si riferiscono alle spese per le attività ordinarie nella voce “Costi materiali” (clausole 7, 8 della PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”). Le spese comprendono la somma di tutte le spese effettive dell'organizzazione (clausola 6 della PBU 10/99).

Il reparto contabilità dell'organizzazione tiene registri quantitativi e totali di carburanti, lubrificanti e liquidi speciali. Il rifornimento dei veicoli viene effettuato presso i distributori di benzina in contanti o tramite bonifico bancario utilizzando tagliandi o carte speciali.

Senza entrare nello specifico della formazione del costo iniziale di carburanti e lubrificanti e della contabilità IVA, diciamo che un contabile, sulla base di documenti primari (report anticipati, fatture, ecc.), riceve carburanti e lubrificanti per marca, quantità e costo . Carburante e lubrificanti sono contabilizzati nel conto secondario 10 "Materiali" 3 "Carburante". Ciò è previsto dal piano dei conti (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n).

"Combustibili e lubrificanti nei magazzini (benzina, gasolio, gas, petrolio, ecc.)";
“Buoni benzina pagati (gasolio, olio)”;
“Benzina, gasolio nei serbatoi delle auto e tagliandi di guida”, ecc.

Poiché esistono molti tipi di carburanti e lubrificanti, per tenerne conto vengono aperti conti secondari del secondo, terzo e quarto ordine, ad esempio:

conto secondario 10 "Carburante", conto secondario "Combustibili e lubrificanti nei magazzini", conto secondario "Benzina", conto secondario "Benzina AI-98";
conto 10 sottoconto "Carburante", sottoconto "Combustibili e lubrificanti nei magazzini", sottoconto "Benzina", sottoconto "Benzina AI-95".

Inoltre, vengono conservati registri analitici dei carburanti e dei lubrificanti emessi per le persone finanziariamente responsabili: i conducenti dei veicoli.

Il contabile registra la ricevuta di carburante e lubrificanti nella scheda contabile dei materiali secondo il modulo n. M-17. Un'organizzazione può sviluppare una propria forma di carta per registrare la ricezione e l'storno di carburante e lubrificanti, che è approvata per ordine del gestore o costituisce un'appendice alla politica contabile dell'organizzazione.

I costi per la manutenzione dei veicoli aziendali sono riflessi nella voce di bilancio 26 “Spese generali d'impresa”. Le imprese con una flotta di automobili riflettono i costi associati alla loro manutenzione e funzionamento nel conto patrimoniale 23 "Produzione ausiliaria". L'utilizzo di un conto costi specifico dipende dalla direzione d'uso delle automobili. Ad esempio, se un camion trasportava merci per ordini di un'organizzazione terza, i costi di carburante e lubrificanti si riflettono nel conto 20 e se un'autovettura veniva utilizzata per viaggi di lavoro legati alla gestione dell'organizzazione, allora i costi si riflettono nel conto 26.

In contabilità, la cancellazione di carburante e lubrificanti si riflette nella registrazione contabile:

Addebito 20 (23, 26, 44) Credito 10-3 “Carburante” (contabilità analitica: “carburante e lubrificanti nei serbatoi dei veicoli” e altri sottoconti rilevanti) - nell'importo effettivamente consumato in base ai documenti primari.

Quando si rilasciano carburanti e lubrificanti in produzione o si smaltiscono in altro modo, la loro valutazione contabile viene effettuata in uno dei seguenti modi (clausola 16 della PBU 5/01):

al costo di una unità di inventario,
al costo dei primi acquisti (FIFO),
al costo degli ultimi acquisti (LIFO),
a costo medio.

L'ultimo metodo è il più comune.

Il metodo scelto dall'organizzazione deve essere registrato nell'ordine sulle politiche contabili.

Attiriamo l'attenzione dei contabili sul fatto che, di norma, nei serbatoi delle auto c'è sempre una quantità di benzina (o altro carburante), che rappresenta un saldo di riporto per il mese (trimestre) successivo. Questo saldo deve continuare a essere preso in considerazione in un sottoconto separato “Benzina nei serbatoi delle auto” (nella contabilità analitica per le persone finanziariamente responsabili (conducenti).

Su base mensile, il contabile riconcilia i risultati dell'emissione, del consumo e del bilancio dei prodotti petroliferi nei serbatoi dei veicoli.

Questo è il requisito del paragrafo 7 di questa disposizione, che è stata approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n.

Diamo un'occhiata alla contabilità di carburante e lubrificanti utilizzando l'esempio della contabilità della benzina per un conducente specifico.

Esempio

Conducente di un'autovettura A.A. Sidorov riceve fondi dal registratore di cassa di Zima LLC come acconto per l'acquisto di carburante e lubrificanti e presenta rapporti anticipati che riflettono i costi della loro acquisizione con l'allegato dei documenti primari.
La benzina viene ammortizzata secondo gli standard basati sulle lettere di vettura presentate dall'autista al reparto contabilità.
La contabilità quantitativa e totale di carburanti e lubrificanti viene effettuata utilizzando carte personali, il cui modulo è stato sviluppato dall'organizzazione in modo indipendente e approvato per ordine del gestore. Viene aperta una carta per ogni conducente.
Il saldo della benzina non scritta del conducente all'inizio di aprile era di 18 litri a 10 rubli.
Il 3 aprile sono stati acquistati 20 litri di benzina per 11 rubli. Per semplicità non consideriamo l'IVA.
Nei giorni 1, 2 e 3 aprile l'autista ha consumato rispettivamente 7, 10 e 11 litri di benzina.
Quando si cancellano i materiali, l'organizzazione utilizza il metodo del costo a media mobile, che viene calcolato alla data dell'operazione.
Dal 1° al 3 aprile il contabile ha effettuato le seguenti registrazioni sulla carta del conducente:

data	In arrivo			Consumo			Resto
data	quantità	prezzo	Siamo in piedi.	quantità	prezzo	Siamo in piedi.	quantità	prezzo	Siamo in piedi.
Saldo al 01.04							18	10,00	180,00
01.04				7	10,00	70,00	11	10,00	110,00
02.04				10	10,00	100,00	1	10,00	10,00
03.04	20	11,00	220,00	11	10,95*	120,48	10	10,95	109,52

Nota:
* 10,95 = (1 l x 10 rub. + 20 l. x 11 rub.) / 21 l

Nella contabilità dell'organizzazione sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Addebito 26 Credito 10-3 conto secondario "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di A.A. Sidorov." - 70 rubli. - 7 litri di benzina sono stati cancellati secondo le norme secondo la lettera di vettura n. 3 dell'autovettura del 1 aprile;

Addebito 26 Credito 10-3 conto secondario "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di A.A. Sidorov." - 100 rubli. - 10 litri di benzina sono stati cancellati secondo gli standard secondo il modulo n. 3 della lettera di vettura dell'autovettura del 2 aprile;

Conto secondario di addebito 10-3 "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di A.A. Sidorov." Credito 71 conto secondario "Sidorov" - 220 rubli. - 11 litri di benzina sono stati capitalizzati sulla base di una ricevuta di cassa allegata alla denuncia anticipata del conducente; Addebito 26 Credito 10-3 conto secondario "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di A.A. Sidorov." -120,48 sfregamenti. - 11 litri di benzina sono stati cancellati secondo le norme secondo la lettera di vettura n. 3 dell'autovettura del 3 aprile.

Trasporto noleggiato

È possibile ottenere un veicolo per il possesso e l'uso temporaneo stipulando un contratto di noleggio del veicolo con una persona giuridica o fisica.

In base a un contratto di locazione, il locatore (locatore) si impegna a fornire al locatario (locatario) la proprietà a pagamento per il possesso e l'uso temporaneo. Salvo diversa disposizione del contratto di noleggio del veicolo, il locatario sostiene i costi derivanti dall'esercizio commerciale del veicolo, compreso il costo del pagamento del carburante e degli altri materiali consumati durante il funzionamento (articolo 646 del codice civile della Federazione Russa) . Le parti possono prevedere condizioni miste di pagamento del canone sotto forma di quota fissa (affitto diretto) e di pagamento di un compenso per la manutenzione corrente dell'immobile locato, che può variare a seconda di fattori esterni.

L'affitto viene preso in considerazione come parte delle altre spese associate alla produzione e (o) alla vendita, indipendentemente da chi noleggia l'auto - una persona giuridica o un individuo (sottoclausola 10, clausola 1, articolo 264 del Codice fiscale russo Federazione).

Allo stesso tempo, lo status di locatore influisce sulle conseguenze fiscali per altre imposte. Quindi, se un'auto viene noleggiata da un privato, ha un reddito imponibile.

Per quanto riguarda l'imposta sociale unificata, è necessario distinguere tra il noleggio di un veicolo con e senza equipaggio (clausola 1 dell'articolo 236 e 3 dell'articolo 238 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Per l'auto noleggiata viene rilasciata una lettera di vettura per tutta la durata dei lavori, poiché l'organizzazione dispone dell'auto. E il comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 253 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente di includere nelle spese che riducono il reddito imponibile tutti i fondi spesi per il mantenimento e il funzionamento delle immobilizzazioni e di altri beni utilizzati nelle attività produttive. Ciò vale anche per i carburanti e i lubrificanti utilizzati su un'auto a noleggio.

Uso gratuito di un'auto

Un'organizzazione può stipulare un accordo per l'uso gratuito di un'auto.

In base a un contratto di uso gratuito (prestito), il mutuatario è obbligato a mantenere l'oggetto ricevuto in uso gratuito in buone condizioni, comprese le riparazioni ordinarie e importanti, nonché a sostenere tutte le spese per la sua manutenzione, salvo diversa disposizione del contratto .

Le spese dell'organizzazione per la manutenzione e il funzionamento di un'auto ricevuta in base a un contratto di uso gratuito riducono l'utile imponibile nel modo generalmente stabilito, se l'accordo prevede che tali spese siano a carico del mutuatario.

Per i contratti di comodato d'uso (comodo) a titolo gratuito si applicano norme distinte previste per i contratti di locazione. Le spese per carburante e lubrificanti vengono prese in considerazione allo stesso modo di un'auto a noleggio, poiché l'organizzazione la gestisce.

La cessione di un immobile ad uso temporaneo in forza di un contratto di comodato d'uso non è, ai fini fiscali, altro che un servizio reso a titolo gratuito. Il costo di tale servizio è incluso dal mutuatario nel reddito non operativo (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questo costo deve essere determinato in modo indipendente, sulla base dei dati sul valore di mercato* del noleggio di un'auto simile.

Retribuzione dei lavoratori

Ai dipendenti viene corrisposto un risarcimento per l'usura dei veicoli personali e un rimborso delle spese se i veicoli personali vengono utilizzati con il consenso del datore di lavoro per scopi commerciali (articolo 188 del Codice del lavoro della Federazione Russa). L'importo del rimborso delle spese è determinato mediante accordo delle parti del contratto di lavoro, espresso per iscritto.

Spesso, per ordine, al dipendente viene corrisposto un compenso secondo la tariffa stabilita dal governo della Federazione Russa e in aggiunta al costo della benzina.

Poiché tale disposizione non è direttamente prevista nella Lettera n. 57 del Ministero delle Finanze russo del 21 luglio 1992, anche la posizione delle autorità fiscali su questo tema sembra legittima. L'importo del risarcimento al dipendente tiene conto del rimborso dei costi di gestione di un'autovettura personale utilizzata per viaggi di lavoro: l'entità dell'usura, i costi di carburanti e lubrificanti, la manutenzione e le riparazioni ordinarie (lettera del Ministero delle imposte e delle imposte Imposte della Russia del 2 giugno 2004 n. 04-2-06/419).

L'indennità per l'utilizzo del trasporto personale a fini aziendali viene corrisposta ai dipendenti nei casi in cui il loro lavoro per tipo di attività produttiva (ufficiale) comporta viaggi ufficiali costanti in conformità con le loro responsabilità lavorative.

Il documento iniziale che stabilisce questo compenso è la lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 luglio 1992 n. 57 “Sulle condizioni per il pagamento del compenso ai dipendenti per l’utilizzo delle loro auto personali per viaggi di lavoro”. Il documento è valido, sebbene gli standard di pagamento stessi siano cambiati in futuro. Questo è ciò che consigliamo al commercialista di leggere con particolare attenzione. Il paragrafo 3 stabilisce che l'importo specifico del risarcimento è determinato in base all'intensità dell'uso dell'auto personale per viaggi d'affari. L'importo del risarcimento al dipendente tiene conto del rimborso dei costi di gestione di un'autovettura personale utilizzata per viaggi di lavoro (entità dell'usura, costi di carburanti e lubrificanti, manutenzione e riparazioni ordinarie).

L’importo del risarcimento viene calcolato utilizzando la formula:

K = A + carburanti e lubrificanti + manutenzione + TR,

Dove
K - importo del risarcimento,
A - svalutazione dell'auto;
carburanti e lubrificanti - costi per carburanti e lubrificanti;
TO - manutenzione tecnica;
TR - riparazioni attuali.

Il compenso viene calcolato sulla base di un ordine del capo dell'organizzazione.

Il compenso viene calcolato mensilmente in un importo fisso, indipendentemente dal numero di giorni di calendario del mese. Durante il periodo in cui un dipendente è in ferie, in viaggio d'affari, assente dal lavoro per invalidità temporanea, nonché per altri motivi, quando l'auto personale non è in uso, l'indennità non viene corrisposta.

La cosa più difficile in questa situazione sembra essere la conferma del fatto e dell'intensità di utilizzo della macchina da parte del dipendente. Pertanto, la base per il calcolo del compenso, oltre all'ordine del manager, può essere una dichiarazione di viaggio o altro documento simile, la cui forma è approvata nell'ordine sulla politica contabile dell'organizzazione. In questo caso non vengono predisposte lettere di vettura.

I compensi corrisposti a un dipendente per l'utilizzo dell'auto personale a fini aziendali sono spese per l'organizzazione per le attività ordinarie sulla base del paragrafo 7 della PBU 10/99.

Il compenso pagato a un dipendente in conformità con la legge, nell'ambito delle norme approvate, non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (articolo 217 del Codice fiscale della Federazione Russa) e all'imposta sociale unificata (Articolo 238 del Codice fiscale della Federazione Russa Federazione). In questo caso, il documento legislativo è il Codice del lavoro della Federazione Russa. Poiché il Governo della Federazione Russa ha sviluppato standard di compensazione in relazione solo al paragrafo 11 dell'articolo 264 del Codice tributario della Federazione Russa (imposta sul reddito), essi non sono soggetti a richiesta ai fini della determinazione dell'imposta base per l’imposta sul reddito delle persone fisiche.

Le autorità fiscali insistono sul fatto che le norme applicate nell'organizzazione non possono essere applicate per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, poiché non sono norme stabilite in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa (lettera del Ministero delle Imposte della Russia del 02.06.2004 n. 04 -2-06/419@ "Sul rimborso delle spese quando i dipendenti utilizzano mezzi di trasporto personali").

Tuttavia, nella risoluzione n. F09-5007/03-AK del 26 gennaio 2004, la FAS del distretto degli Urali è giunta alla conclusione che è illegale applicare le norme sui pagamenti compensativi stabilite dal capitolo 25 del codice fiscale di la Federazione Russa per il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. L'indennità per il trasporto personale è esente dall'imposta sul reddito nella misura stabilita da un accordo scritto tra l'organizzazione e il dipendente. Ciò è indirettamente confermato dalla decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 26 gennaio 2005 n. 16141/04 (leggi di più).

Pertanto, a nostro avviso, nella situazione in esame non esiste una base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Il risarcimento per l'utilizzo dell'auto personale a fini aziendali è un importo standardizzato ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito. Gli standard attualmente validi sono stabiliti dal decreto del governo della Federazione Russa del 02/08/2002 n. 92.

Le spese per il risarcimento per l'utilizzo di auto e moto personali per viaggi di lavoro entro i limiti a fini fiscali sono classificate come altre spese (sottoclausola 11, clausola 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nella contabilità fiscale tali spese sono rilevate alla data di effettivo pagamento del compenso maturato.

L’importo del compenso maturato a un dipendente superiore alle norme massime non può ridurre la base imponibile per il calcolo dell’imposta sul reddito dell’organizzazione. Tali spese sono considerate eccedenti ai fini fiscali.

Naturalmente si può provare a contestare questo punto di vista sulla base della posizione più recente dell'articolo 188 del Codice del lavoro della Federazione Russa. Ma nella lettera del Ministero delle Finanze si afferma che nel calcolo del risarcimento è necessario tenere conto di tutte le caratteristiche dell'utilizzo di un'auto personale da parte di un dipendente a fini di produzione. Ma esiste una regola per la tassazione ed è inequivocabile. Pertanto, i costi per l'acquisto di carburante e lubrificanti parallelamente al pagamento del risarcimento non vengono presi in considerazione ai fini dell'imposta sul reddito, poiché questa vettura non è un veicolo di servizio (sottoclausola 11, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Russia Federazione).

Le spese per retribuzioni dei dipendenti superiori alle norme stabilite, nonché il costo del carburante consumato e dei lubrificanti, esclusi dal calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito sia per il periodo di riferimento che per quello successivo, sono riconosciuti come una differenza permanente (clausola 4 della PBU 18/02).

In base all'importo della passività fiscale permanente calcolata sulla sua base, l'organizzazione adegua l'importo delle spese condizionali (reddito condizionale) per l'imposta sul reddito (clausole 20, 21 della PBU 18/02).

Contabilità di carburanti e lubrificanti in "1C: Contabilità 7.7"

La contabilità di carburante e lubrificanti nella configurazione "1C: Contabilità 7.7" (rev. 4.5) è mantenuta nel conto 10.3 "Carburante". Nella directory “Materiali”, per gli elementi relativi a carburanti e lubrificanti, deve essere indicata la tipologia “(10.3) Carburante” (vedi Fig. 1).

L'acquisto di carburante e lubrificanti si riflette nei documenti "Ricezione materiali" o "Relazione anticipata", in quest'ultimo documento deve essere indicato il conto corrispondente 10.3.

Per riflettere il consumo di carburante e lubrificanti, è conveniente utilizzare il documento “Movimento materiali” selezionando la tipologia di movimento: “Trasferimento in produzione” (vedi Fig. 2). Sul documento deve essere indicato il conto di costo corrispondente al senso di utilizzo dell'auto (20, 23, 25, 44) e la voce di costo.

Si consiglia di impostare nell'elenco delle voci di costo due voci che riflettano le spese per carburanti e lubrificanti, per una delle quali impostare la “Tipologia di spesa” ai fini della contabilità fiscale “Altre spese accettate a fini fiscali”, e per la seconda ( spese eccedenti la norma) - “Non accettato ai fini fiscali” (Fig. 3).

Tutte le transazioni commerciali effettuate dall'organizzazione, in conformità con l'articolo 9 della legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità", devono essere documentate con documenti giustificativi. Questi documenti sono i documenti primari sulla base dei quali viene condotta la contabilità.

Un documento contabile primario è un certificato scritto di una transazione commerciale che ha valore legale e non richiede ulteriori spiegazioni o dettagli.

Le transazioni commerciali che non sono documentate in un documento contabile primario non sono accettate per la contabilità e non sono soggette a riflessione nei registri contabili.

I documenti contabili primari sono ammessi alla contabilità se compilati secondo il modulo contenuto negli album dei moduli unificati della documentazione contabile primaria. I moduli unificati sviluppati e approvati di documentazione contabile primaria in conformità al decreto del governo della Federazione Russa dell'8 luglio 1997 n. 835 "Sui documenti contabili primari" devono essere utilizzati da tutte le organizzazioni, indipendentemente dalla loro forma organizzativa e giuridica.

In conformità con la Risoluzione del Comitato statistico statale della Federazione Russa del 24 marzo 1999 n. 20 "Approvazione della procedura per l'utilizzo di forme unificate di documentazione contabile primaria" nei moduli unificati di documentazione contabile primaria, oltre ai moduli per la registrazione delle transazioni in contanti, un'organizzazione può, se necessario, inserire ulteriori dettagli. Allo stesso tempo, tutti i dettagli dei moduli unificati approvati di documentazione contabile primaria rimangono invariati, compreso il codice, il numero del modulo, il nome del documento. Non è consentita la rimozione di singoli dettagli dai moduli unificati.

Le modifiche apportate devono essere documentate nel relativo documento organizzativo e amministrativo dell'organizzazione.

I formati dei moduli indicati negli album dei moduli unificati della documentazione contabile primaria sono raccomandati e possono essere modificati in termini di ampliamento e restringimento di colonne e righe, tenendo conto della significatività degli indicatori, comprese righe aggiuntive e fogli mobili per facilità di posizionamento ed elaborazione delle informazioni necessarie.

I documenti che confermano il consumo di carburante e lubrificanti sono lettere di vettura. Attualmente vengono utilizzate forme di lettere di vettura sviluppate separatamente per organizzazioni e singoli imprenditori.

Documentazione contabile primaria per le organizzazioni

In particolare, la Delibera n. 78 ha approvato le seguenti forme di lettere di vettura, che devono essere utilizzate dalle persone giuridiche di qualsiasi forma di proprietà che utilizzano macchine edili, meccanismi, veicoli e che sono mittenti e destinatari di merci trasportate su strada.

Numero del modulo	Nome del modulo
	Lettera di vettura per autovetture
	Lettera di vettura per un veicolo speciale
	Lettera di vettura del taxi

	Lettera di vettura del camion
	Lettera di vettura dell'autobus
	Lettera di vettura per un autobus non pubblico
	Registro per la circolazione delle lettere di vettura
	Nota di carico

Il documento principale per la registrazione del funzionamento dei veicoli passeggeri è (modulo n. 3), rilasciato in una copia dallo spedizioniere o da una persona autorizzata.

La lettera di vettura ha validità solo per un giorno o turno; in caso di viaggio di lavoro, quando l'autista svolge un'attività per più giorni (turno), la lettera di vettura viene emessa per un periodo più lungo.

La lettera di vettura dovrà riportare il numero di serie, la data di emissione, il timbro e il sigillo dell'ente proprietario dell'auto. Su questo punto è stata richiamata l'attenzione nella Lettera del Dipartimento dell'Amministrazione Fiscale della Federazione Russa per la città di Mosca del 30 aprile 2004 n. 26-12/31459. Nella suddetta lettera si rileva inoltre che poiché il modulo di lettera di vettura n. 3 è il documento principale per la registrazione della circolazione dei veicoli passeggeri, ciascuna organizzazione che utilizza autoveicoli passeggeri nelle proprie attività è tenuta a emettere correttamente e tempestivamente lettere di vettura contenenti, in particolare, informazioni su il consumo di carburante e lubrificanti.

Il completamento errato o incompleto di tutti i dettagli del modulo n. 3 può portare alla distorsione delle informazioni sui principali indicatori di prestazione del trasporto stradale, compreso il consumo di carburante e lubrificanti, necessario per la corretta contabilizzazione di queste spese ai fini dell'imposta sugli utili.

Esistono opinioni diverse riguardo allo sviluppo indipendente delle lettere di vettura da parte delle organizzazioni. Riteniamo necessario attirare la vostra attenzione sulla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 luglio 2005 n. 03-03-04/1/75, che riguarda, in particolare, le questioni relative alla compilazione dei documenti di viaggio . In esso, gli specialisti del dipartimento finanziario hanno notato che i documenti contabili primari sono accettati per la contabilità se compilati secondo il modulo contenuto negli album dei moduli unificati di documentazione primaria. L'organizzazione ha il diritto di sviluppare autonomamente la forma di quei documenti primari, la cui forma non è prevista in questi album.

Il documento principale che conferma le spese sostenute per carburanti e lubrificanti è la lettera di vettura, il cui modello unificato è approvato con la delibera n. 78. Poiché la forma unificata della lettera di vettura è approvata dalla Risoluzione, l'organizzazione non ha il diritto di sviluppare e approvare autonomamente la forma di questo documento contabile primario.

Un'opinione leggermente diversa è contenuta nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 marzo 2006 n. 03-03-04/2/77. Si precisa, in particolare, che il modulo n. 3 della lettera di vettura si applica alle persone giuridiche di qualsiasi forma di proprietà impegnate nella circolazione di autoveicoli ed è obbligatorio per le organizzazioni di trasporto a motore. Come altre organizzazioni, possono sviluppare una propria lettera di vettura o altro documento che confermi le spese sostenute sotto forma di carburante e lubrificanti, che devono riflettere tutti i dettagli previsti dal paragrafo 2 dell'articolo 9 della legge federale del 21 novembre 1996. N. 129-FZ “Sulla contabilità”.

Se un'organizzazione decide di sviluppare autonomamente un modulo di lettera di vettura, questo modulo e la procedura per compilarlo e redigerlo devono essere approvati come allegato alle politiche contabili dell'organizzazione.

(Modulo n. 3-speciale) è il documento principale principale per la registrazione del lavoro di un veicolo speciale ed è progettato per completare un'attività per due clienti durante un solo giorno (turno).

Il presente modulo viene rilasciato in un unico esemplare dallo spedizioniere o da altra persona autorizzata e viene rilasciato all'autista contro firma, previa presentazione della lettera di vettura precedente.

La sezione “Risultati del funzionamento del veicolo” è compilata dai responsabili del lavoro; la sezione “Incarico per il conducente” contiene l'incarico per il conducente per la giornata lavorativa (turno); la sezione “Note particolari” deve contenere i dati sulle modifiche dell'incarico, se tali modifiche sono state apportate, nonché informazioni sugli accompagnatori e simili.

La base per presentare una fattura al cliente sono i tagliandi staccabili della lettera di vettura, compilati dall'organizzazione proprietaria dell'auto.

Per registrare il lavoro di un taxi passeggeri, viene utilizzato (modulo n. 4), rilasciato dallo spedizioniere dell'organizzazione in una copia. Ogni giorno prima dell'inizio della giornata lavorativa, l'autista riceve una lettera di vettura e alla fine del turno la presenta alla sala di controllo.

(Modulo n. 4-c) e (Modulo n. 4-p) sono il documento principale che, insieme al trasporto di merci, determina gli indicatori per registrare il lavoro del materiale rotabile e del macchinista, nonché per effettuare pagamenti per il trasporto di merci. Prima di emettere la lettera di vettura all'autista, questa viene compilata dallo spedizioniere dell'organizzazione o da una persona autorizzata a farlo, le colonne e le righe corrispondenti vengono compilate dal cliente e dai dipendenti dell'organizzazione proprietaria del veicolo;

Il cliente compila un foglio staccabile della lettera di vettura, che serve come base affinché il proprietario del veicolo possa presentare una fattura al cliente.

La lettera di vettura resta al proprietario del veicolo e al cliente viene consegnato il tagliando a strappo insieme alla fattura di pagamento.

Questi moduli differiscono in quanto il modulo n. 4-c viene utilizzato soggetto a pagamento per il lavoro del veicolo a cottimo, e il modulo n. 4-p viene utilizzato soggetto a pagamento per il lavoro del veicolo a tariffa basata sul tempo ed è progettato per il trasporto simultaneo fino a due clienti nell'arco di un giorno lavorativo o cambio autista.

Nel caso in cui, con pagamento a tempo per il lavoro dell'auto, verranno trasportati articoli di inventario, i numeri delle merci e i documenti di trasporto vengono inseriti nella lettera di vettura e viene allegata una copia di tali documenti, in base ai cui risultati sono indicati il numero di tonnellate di merci trasportate e altri indicatori che riflettono il lavoro dell'auto e dell'autista.

Le lettere di vettura vengono rilasciate all'autista contro firma di persona autorizzata per un solo giorno lavorativo (turno), previa consegna da parte dell'autista della lettera di vettura del giorno lavorativo precedente.

Le lettere di vettura vengono archiviate nell'organizzazione insieme ai documenti di spedizione, consentendone il controllo simultaneo.

Il documento principale per il funzionamento del bus di registrazione è (modulo n. 6). Questo modulo viene utilizzato per registrare l'esercizio di un autobus su percorsi urbani ed extraurbani. Tutte le informazioni sull'autobus, sul consumo di carburante e sui compiti degli autisti vengono registrate sulla lettera di vettura dallo spedizioniere o dal meccanico.

Per registrare l'attività di un autobus non pubblico adibito al trasporto passeggeri, viene utilizzato (modulo n. 6 speciale), redatto in unica copia e rilasciato all'autista contro ricevuta, previa consegna della precedente lettera di vettura. La lettera di vettura è valida solo per un giorno o un turno e viene emessa solo per evadere l'ordine di un'organizzazione.

Documenti primari per i singoli imprenditori che svolgono attività di trasporto nel trasporto su strada.

Per i singoli imprenditori che utilizzano veicoli sulla base della proprietà, del contratto di locazione (o di altri motivi legali) quando svolgono attività di trasporto su base commerciale, nonché a proprie spese per scopi di produzione, sono state sviluppate anche forme di lettere di vettura. L'Ordine del Ministero dei Trasporti della Federazione Russa del 30 giugno 2000 n. 68 "Sull'introduzione della documentazione di viaggio per i singoli imprenditori che svolgono attività di trasporto nel trasporto su strada" ha approvato i seguenti moduli di lettera di vettura:

lettera di vettura per un camion di un singolo imprenditore (modulo n. PG-1);
lettera di vettura per l'autobus di un singolo imprenditore (modulo n. PA-1);
lettera di vettura per un'autovettura di un singolo imprenditore (modulo n. PL-1).

La stessa Ordinanza del Ministero dei Trasporti della Federazione Russa ha approvato la Procedura per il mantenimento delle lettere di vettura durante lo svolgimento delle attività di trasporto da parte di singoli imprenditori.

Se un imprenditore utilizza manodopera salariata, a ciascun conducente viene rilasciata una lettera di vettura dall'imprenditore stesso o da una persona da lui incaricata. Se il veicolo è guidato da un imprenditore, la lettera di vettura viene redatta direttamente da lui.

La lettera di vettura è valida per un giorno, tuttavia, nel caso in cui il conducente svolga un'attività per più di un giorno (turno) al di fuori del luogo in cui il veicolo è parcheggiato permanentemente, la lettera di vettura è valida per questo periodo.

La lettera di vettura deve essere conservata dall'autista durante l'intero orario di lavoro e presentata su richiesta degli agenti di polizia e dei dipendenti dell'Ispettorato dei trasporti russo.

La compilazione dei dettagli della lettera di vettura viene effettuata nel seguente ordine.

Nella riga "Lettera di vettura" è indicato il numero di conto. La data di validità è indicata sotto il nome del documento, ad esempio 12 marzo 2006.

Nella sezione “Imprenditore” è necessario indicare il cognome, nome, patronimico, indirizzo di casa e numero di telefono dell'imprenditore.

Nelle righe “Conducente” e “Numero di patente di guida” sono annotati il cognome e le iniziali dei conducenti che lavorano su questa lettera di vettura e i numeri delle loro patenti di guida per il diritto di guidare un autoveicolo.

Il tipo di carta di licenza e il suo numero di registrazione sono indicati nella riga "Carta di licenza" prevista a tale scopo.

La marca del veicolo e del rimorchio e le relative matricole dovranno essere indicate entro gli opportuni termini.

Gli operatori sanitari sono invitati a effettuare una visita medica prima del viaggio. Nella riga "Il conducente è autorizzato a guidare per motivi di salute", è apposta la firma di tale dipendente, che certifica lo stato di salute del conducente e la sua ammissione alla guida di un veicolo.

Oltre alla visita medica pre-viaggio degli autisti, viene effettuata anche un'ispezione tecnica pre-viaggio del veicolo. L'ispezione viene effettuata da una persona che soddisfa i relativi requisiti di qualificazione. Questa persona nella frase “L'auto è tecnicamente sana. È consentita la partenza” all'uscita dalla fila l'autista dovrà firmare.

Le righe “Partenza” e “Ritorno” indicano la data (giorno, mese, anno), l'ora effettiva (in ore e minuti) e le letture del tachimetro quando si lascia e si riconsegna il veicolo.

La sezione I della lettera di vettura è destinata a riflettere l'esecuzione dei servizi di trasporto durante un turno di lavoro durante lo svolgimento di attività commerciali.

La sezione II viene compilata dall'imprenditore in base ai risultati dei lavori di trasporto per l'intero periodo di validità della lettera di vettura.

Nelle lettere di vettura n. PG-1, n. PA-1 e n. PL-1, i seguenti dati vengono inseriti nelle sezioni "Risultati dell'utilizzo di un camion", "Risultati dell'utilizzo di un autobus", "Risultati dell'utilizzo di un passeggero auto":

chilometraggio totale di un veicolo, definito come la differenza tra le letture del tachimetro all'uscita e al ritorno al parcheggio permanente del veicolo;
tempo di lavoro, definito come differenza tra l’orario di partenza e l’orario di ritorno al luogo di parcheggio permanente del veicolo, meno il pranzo e il tempo di riposo del conducente;
il volume delle merci trasportate (il numero di passeggeri trasportati dall'autobus), che è definito come la quantità totale di merci (passeggeri) trasportate durante l'intero periodo di esercizio secondo la presente lettera di vettura.

La lettera di vettura a fine lavoro dovrà essere autenticata dalla firma personale dell'imprenditore.

La lettera di vettura contiene una sezione “Note speciali”, destinata a registrare i controlli effettuati dagli agenti di polizia e dai dipendenti dell'Ispettorato dei trasporti russo.

Gli imprenditori e le persone da loro appositamente incaricate, nel preparare la documentazione di viaggio, sono tenuti a garantire l'accuratezza e la completezza della compilazione dei dettagli dei documenti di viaggio.

I moduli delle lettere di vettura possono essere prodotti stampando, utilizzando una stampante, duplicando apparecchiature o in qualsiasi altro modo che garantisca l'accurata esecuzione dei documenti.

Periodo di validità della lettera di vettura.

Nelle sezioni precedenti abbiamo più volte notato che la lettera di vettura è valida solo per un giorno o turno. E solo nel caso in cui l'autista completa l'attività per più di un giorno (turno), la lettera di vettura viene emessa per un periodo più lungo.

Molte organizzazioni emettono buoni di viaggio per una settimana, dieci giorni o un mese. Le autorità fiscali, dopo aver accertato tali fatti durante un controllo, ritengono che queste organizzazioni attribuiscano illegalmente le quantità di carburante e lubrificanti alle spese, poiché le lettere di vettura devono essere emesse quotidianamente. Se una situazione del genere si verifica nella vostra organizzazione, forniremo un esempio tratto dalla pratica giudiziaria per supportare le controversie con le autorità fiscali.

Il Servizio federale antimonopoli del Distretto Nord-Ovest, nella sua risoluzione del 5 aprile 2004 nel caso n. A56-22408/03, ha considerato una situazione tipica di molte aziende che utilizzano le automobili esclusivamente per le esigenze dell'organizzazione: per la gestione dei trasporti , consegnare documenti e così via. L'Ispettorato fiscale ha sporto denuncia sostenendo che la Società ha illegalmente attribuito i costi di acquisto della benzina ai costi di produzione, citando il fatto che le lettere di vettura presentate dalla Società non venivano emesse ogni giorno, ma alla fine del mese e non conteneva tutti i dettagli necessari.

La corte ha ritenuto irrazionale emettere biglietti di viaggio ogni giorno per tali viaggi. Il tribunale ha giustificato la sua decisione con il fatto che le lettere di vettura sono state emesse in conformità con la legge, la loro forma è destinata principalmente alla registrazione delle operazioni di trasporto di merci da parte delle imprese di autotrasporto e all'elaborazione di transazioni commerciali con terzi. La base per la cancellazione della benzina, di norma, sono le lettere di vettura, le ricevute delle stazioni di servizio e altri documenti che consentono di stabilire il costo dei carburanti e dei lubrificanti acquistati.

La Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 marzo 2006 n. 03-03-04/2/77 afferma che i documenti contabili primari che confermano il consumo di carburante e lubrificanti devono essere redatti in modo e con tale frequenza che sulla base di essi è possibile giudicare la validità del consumo del prodotto La lettera prosegue dicendo quanto segue:

“Nel caso in cui la preparazione settimanale (mensile, trimestrale) di una lettera di vettura consenta di organizzare la contabilità del tempo lavorato e del consumo di carburanti e lubrificanti, riteniamo che una lettera di vettura redatta con tale frequenza con pignoramento di contanti le ricevute attestanti l’acquisto di questi materiali possono confermare le spese del contribuente sopra menzionate”.

Un parere simile è contenuto nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 20 febbraio 2006 n. 03-03-04/1/129. Gli esperti del Ministero delle Finanze ritengono che se la preparazione mensile di una lettera di vettura consente di organizzare la contabilità del tempo lavorato e del consumo di carburante e lubrificanti, una lettera di vettura redatta con tale frequenza può confermare le suddette spese del contribuente .

Determinazione del consumo di carburante in base ai dati della lettera di vettura

In tutte le lettere di vettura da noi elencate nelle due sezioni precedenti, oltre ai dettagli previsti per ciascun modulo, sono indicati i seguenti dati, comuni a tutti i moduli:

letture del tachimetro;
chilometraggio del veicolo;
marca e quantità di carburante erogato;
carburante rimanente alla partenza;
carburante rimanente al ritorno;
il consumo di carburante è normale;
consumo effettivo di carburante;
risparmio di carburante;
consumo eccessivo di carburante.

Consideriamo la compilazione di una lettera di vettura utilizzando l'esempio del modulo n. 3 "Lettera di vettura per un'autovettura". Ma prima di ciò, attiriamo l'attenzione dei lettori sulla Lettera di Rosstat del 3 febbraio 2005 n. ИУ-09-22/257 "Sulle lettere di vettura", riguardante la procedura per l'utilizzo delle lettere di vettura per un'autovettura. La lettera, in particolare, dice quanto segue:

“Quanto alla descrizione del percorso nella lettera di vettura relativa all'esecuzione di un trasporto o ad un incarico di servizio, esso viene registrato in tutti i punti percorsi dal veicolo.

La sezione “Movimento Carburante” è completata integralmente con tutti i dettagli, basati sui costi effettivi e sulle prestazioni dello strumento. Di conseguenza, i costi della benzina vengono ammortizzati utilizzando ricevute di cassa, tagliandi o altri documenti basati su buoni di viaggio che confermano la validità del chilometraggio.

Tieni presente che i dettagli non compilati non sono consentiti nei moduli unificati.

Vorrei anche attirare l'attenzione sulla Lettera del Servizio fiscale federale della città di Mosca del 25 luglio 2005 n. 20-12/53147, che dice quanto segue:

« La compilazione errata o incompleta di tutti i dettagli (consumo di carburante in base al tipo di carburante, tasso di consumo e consumo effettivo) della forma debitamente approvata della documentazione contabile primaria (in questo caso, una lettera di vettura per un'autovettura) può portare a una distorsione della informazioni necessarie per la contabilità e la contabilità fiscale principali indicatori delle prestazioni del trasporto stradale, che vengono utilizzati dall'organizzazione nello svolgimento delle attività, compreso il consumo di carburante e carburanti e lubrificanti a fini produttivi.

I principali indicatori per determinare la quantità di carburante consumato (carburante e lubrificanti), i cui costi di acquisizione sono soggetti a contabilità ai fini dell'imposta sugli utili, sono:

- lunghezza effettiva del percorso per giornata lavorativa o turno di conducente;

- il chilometraggio effettivo dell'auto in base ai dati del tachimetro per un giorno o turno lavorativo;

- consumo effettivo di carburante (benzina) per 100 km per giornata lavorativa o turno;

- standard di consumo di carburante (benzina) per 100 km basati sugli standard approvati dal Ministero dei Trasporti o sulle caratteristiche tecniche di un particolare veicolo (in conformità con la documentazione tecnica del veicolo).

Di conseguenza, le spese possono essere prese in considerazione sulla base di documenti contenenti dati sul chilometraggio effettivo, sul consumo effettivo di carburante e lubrificanti, nonché sulla conferma della natura produttiva del percorso del veicolo. Tale documento, che riflette nel modo più completo i dati specificati, è la lettera di vettura del veicolo.”

Le organizzazioni spesso si chiedono se sia possibile non riportare le informazioni sulla destinazione del veicolo in un modulo di lettera di vettura sviluppato in modo indipendente. La risposta a questa domanda è fornita nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 20 febbraio 2006 n. 03-03-04/1/129. La risposta dice che lo scopo della redazione di una lettera di vettura è confermare la validità del consumo di carburante. L'assenza di informazioni su una destinazione specifica nella lettera di vettura non ci consente di giudicare se l'auto viene utilizzata per scopi commerciali. Tali dettagli sono obbligatori e riflettono il contenuto della transazione commerciale. Secondo gli esperti del Ministero delle Finanze, una lettera di vettura che non contiene nei suoi dettagli informazioni sulla posizione del veicolo non conferma le spese sostenute dal contribuente per l'acquisto di carburante e lubrificanti.

Le spese per l'acquisto di carburanti e lubrificanti sono associate alla manutenzione del processo di trasporto e si riferiscono alle spese per le attività ordinarie nella voce “Costi materiali” (clausole 7, 8 della PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”). Le spese includono la somma di tutte le spese effettive dell'organizzazione (clausola 6 della PBU 10/99)

"Combustibili e lubrificanti nei magazzini (benzina, gasolio, gas, petrolio, ecc.)";
“Buoni benzina pagati (gasolio, olio)”;
“Benzina, gasolio nei serbatoi delle auto e tagliandi di guida”, ecc.

Poiché esistono molti tipi di carburanti e lubrificanti, per tenerne conto vengono aperti conti secondari del secondo, terzo e quarto ordine, ad esempio:

conto secondario 10 "Carburante", conto secondario "Combustibili e lubrificanti nei magazzini", conto secondario "Benzina", conto secondario "Benzina AI-98";
conto 10 sottoconto "Carburante", sottoconto "Combustibili e lubrificanti nei magazzini", sottoconto "Benzina", sottoconto "Benzina AI-95".

Inoltre, vengono conservati registri analitici dei carburanti e dei lubrificanti emessi per le persone finanziariamente responsabili: i conducenti dei veicoli.

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I costi di manutenzione dei veicoli dell'organizzazione vengono ammortizzati come costo dei prodotti (lavori, servizi). Nella contabilità, i costi associati al processo di trasporto si riflettono nel conto di bilancio 20 "Produzione principale" o 44 "Spese di vendita" (solo per le organizzazioni commerciali). I costi per la manutenzione dei veicoli aziendali sono riflessi nella voce di bilancio 26 “Spese generali d'impresa”. Le imprese con una flotta di automobili riflettono i costi associati alla loro manutenzione e funzionamento nel conto patrimoniale 23 "Produzione ausiliaria".

L'utilizzo di un conto costi specifico dipende dalla direzione d'uso delle automobili. Ad esempio, se un camion trasportava merci per ordini di un'organizzazione terza, i costi di carburante e lubrificanti si riflettono nel conto 20 e se un'autovettura veniva utilizzata per viaggi di lavoro legati alla gestione dell'organizzazione, allora i costi si riflettono nel conto 26.

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In contabilità, la cancellazione di carburante e lubrificanti si riflette nella registrazione contabile

Addebito 20 (23, 26, 44) Credito 10-3 “Carburante” (contabilità analitica: “carburanti e lubrificanti nei serbatoi dei veicoli” e altri sottoconti rilevanti)

nella quantità effettiva consumata in base ai documenti primari.

Quando si rilasciano carburanti e lubrificanti in produzione o si smaltiscono in altro modo, la loro valutazione contabile viene effettuata in uno dei seguenti modi (clausola 16 della PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”):

al costo di una unità di inventario,
al costo dei primi acquisti (FIFO),
al costo degli ultimi acquisti (LIFO),
a costo medio.

L'ultimo metodo è il più comune. Il metodo scelto dall'organizzazione deve essere registrato nell'ordine sulle politiche contabili.

Su base mensile, il contabile riconcilia i risultati dell'emissione, del consumo e del bilancio dei prodotti petroliferi nei serbatoi dei veicoli.

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Se il costo delle spese di carburante e lubrificanti accettate per le spese in contabilità e contabilità fiscale sarà diverso (ad esempio, a causa del superamento degli standard adottati dall'organizzazione per la sua auto da parte del conducente), i contribuenti che applicano la PBU 18/02 dovranno riflettere passività fiscali permanenti. Questo è il requisito del paragrafo 7 di questa disposizione, che è stata approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n.

Diamo un esempio di contabilità di carburante e lubrificanti utilizzando l'esempio della contabilità della benzina per un conducente specifico.

Esempio di consumo di carburante

La contabilità quantitativa e totale di carburanti e lubrificanti viene effettuata utilizzando carte personali, il cui modulo è stato sviluppato dall'organizzazione in modo indipendente e approvato per ordine del gestore. Viene aperta una carta per ogni conducente.

Il saldo della benzina non scritta del conducente all'inizio di aprile era di 18 litri a 10 rubli.

Quando si cancellano i materiali, l'organizzazione utilizza il metodo del costo a media mobile, che viene calcolato alla data dell'operazione.

data	In arrivo		Consumo		Resto
data	quantità	prezzo	quantità	prezzo	quantità	prezzo
Saldo al 01.04

Nella contabilità dell'organizzazione sono state effettuate le seguenti registrazioni:

70 sfregamenti. - 7 litri di benzina sono stati cancellati secondo le norme secondo la lettera di vettura n. 3 dell'autovettura del 1 aprile;

Addebito 26 Credito 10-3 conto secondario "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di A.A. Sidorov."

100 rubli. - 10 litri di benzina sono stati cancellati secondo gli standard secondo il modulo n. 3 della lettera di vettura dell'autovettura del 2 aprile;

Conto secondario di addebito 10-3 "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di A.A. Sidorov." Credito 71 conto secondario "Sidorov"

220 rubli. - 11 litri di benzina sono stati capitalizzati sulla base di una ricevuta di cassa allegata alla denuncia anticipata del conducente;

Addebito 26 Credito 10-3 conto secondario "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di A.A. Sidorov."

120,48 sfregamenti. - 11 litri di benzina sono stati cancellati secondo le norme secondo la lettera di vettura n. 3 dell'autovettura del 3 aprile.

Trasporto noleggiato

È possibile ottenere un veicolo (autovettura, camion, escavatore cingolato, caricatore frontale) per il possesso e l'utilizzo temporaneo stipulando un contratto di noleggio del veicolo con una persona giuridica o fisica.

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Nel caso in cui i costi del carburante e dei lubrificanti siano a carico del datore di lavoro dei trasporti, la contabilizzazione del carburante e dei lubrificanti è identica alla situazione con l'utilizzo del proprio veicolo. Tale automobile viene semplicemente presa in considerazione non come parte delle immobilizzazioni, ma nel conto fuori bilancio 001 "Immobilizzazioni in leasing" nella valutazione adottata nel contratto. Per il suo utilizzo viene addebitato un canone di noleggio, ma non viene addebitato l'ammortamento. L'affitto viene preso in considerazione come parte delle altre spese associate alla produzione e (o) alla vendita, indipendentemente da chi noleggia l'auto - una persona giuridica o un individuo (sottoclausola 10, clausola 1, articolo 264 del Codice fiscale russo Federazione).

Allo stesso tempo, lo status di locatore influisce sulle conseguenze fiscali per altre imposte. Quindi, se un'auto viene noleggiata da un privato, ha un reddito imponibile. Per quanto riguarda l'imposta sociale unificata, è necessario distinguere tra il noleggio di un veicolo con e senza equipaggio (clausola 1 dell'articolo 236 e 3 dell'articolo 238 del Codice fiscale della Federazione Russa).

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Per l'auto noleggiata viene rilasciata una lettera di vettura per tutta la durata dei lavori, poiché l'organizzazione dispone dell'auto. E la clausola 2 della clausola 1 dell'articolo 253 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente di includere nelle spese che riducono il reddito imponibile tutti i fondi spesi per il mantenimento e il funzionamento delle immobilizzazioni e di altri beni utilizzati nelle attività produttive. Ciò vale anche per i carburanti e i lubrificanti utilizzati su un'auto a noleggio.

Uso gratuito di un'auto

Un'organizzazione può stipulare un contratto per l'uso gratuito di un'auto (prestito), in base al quale il mutuatario è obbligato a mantenere l'oggetto ricevuto per l'uso gratuito in buone condizioni, compresa l'esecuzione di riparazioni ordinarie e importanti, nonché a farsi carico di tutte le spese per la sua manutenzione, salvo diversa disposizione contrattuale.

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Retribuzione dei lavoratori

Spesso, per ordine, al dipendente viene corrisposto un compenso secondo la tariffa stabilita dal governo della Federazione Russa e in aggiunta al costo della benzina.

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Il paragrafo 3 stabilisce che l'importo specifico del risarcimento è determinato in base all'intensità dell'uso dell'auto personale per viaggi d'affari. L'importo del risarcimento al dipendente tiene conto del rimborso dei costi di gestione di un'autovettura personale utilizzata per viaggi di lavoro (entità dell'usura, costi di carburanti e lubrificanti, manutenzione e riparazioni ordinarie).

L’importo del risarcimento viene calcolato utilizzando la formula:

K = A + carburanti e lubrificanti + manutenzione + TR, dove

K - importo del risarcimento,

A - svalutazione dell'auto;

carburanti e lubrificanti - costi per carburanti e lubrificanti;

TO - manutenzione tecnica;

TR - riparazioni attuali.

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I compensi corrisposti a un dipendente per l'utilizzo dell'auto personale a fini aziendali sono spese per l'organizzazione per le attività ordinarie sulla base del paragrafo 7 della PBU 10/99.

Le autorità fiscali sostengono che le norme applicate nell'organizzazione non possono essere applicate per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, poiché non sono norme stabilite in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa (lettera del Ministero delle Imposte della Russia del 02.06.2004 n. 04-2-06/419@ "Sul rimborso delle spese quando i dipendenti utilizzano mezzi di trasporto personali").

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Pertanto, a nostro avviso, nella situazione in esame non esiste una base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Naturalmente si può provare a contestare questo punto di vista, facendo leva sulla più recente posizione dell'art. 188 del Codice del lavoro della Federazione Russa. Ma nella lettera del Ministero delle Finanze si afferma che nel calcolo del risarcimento è necessario tenere conto di tutte le caratteristiche dell'utilizzo di un'auto personale da parte di un dipendente a fini di produzione. Ma esiste una regola per la tassazione ed è inequivocabile. Pertanto, i costi per l'acquisto di carburante e lubrificanti parallelamente al pagamento del risarcimento non vengono presi in considerazione ai fini dell'imposta sul reddito, poiché questa vettura non è un veicolo di servizio (clausola 11, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Russia Federazione).

Le spese per retribuzioni dei dipendenti superiori agli standard stabiliti, nonché il costo dei carburanti consumati e dei lubrificanti, esclusi dal calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito sia per il periodo di riferimento che per quello successivo, sono riconosciuti come una differenza permanente (clausola 4 della PBU 18/02).

Contabilità di carburanti e lubrificanti in "1C: Contabilità 7.7"

Riso. 1

L'acquisto di carburante e lubrificanti si riflette nei documenti "Ricezione materiali" o "Relazione anticipata", in quest'ultimo documento deve essere indicato il conto corrispondente 10.3.

Riso. 2

Riso. 3

Se le spese sostenute non superano lo standard, tutte le spese dovrebbero essere attribuite a una voce di spesa presa in considerazione a fini fiscali. In caso di superamento dello standard occorre inserire due documenti “Movimenti di materiali”: il primo per l'importo dello standard, indicando la voce presa in considerazione ai fini fiscali, il secondo per l'importo dell'eccedenza dello standard, indicando la voce non presi in considerazione per la tassazione.

Se l'organizzazione applica la PBU 18\02, al momento della registrazione del documento “Chiusura mese”, verrà presa in considerazione la differenza permanente e verrà generata una voce per riflettere la passività fiscale permanente.

I pagamenti dei compensi ai dipendenti per l'utilizzo del trasporto personale a fini aziendali possono riflettersi nel documento "Certificato contabile" (vedere Fig. 4).

Riso. 4

Nella scheda "Contabilità", il conto di ripartizione dei costi e la voce di costo sono indicati per analogia con la riflessione delle spese per carburante e lubrificanti, quindi è possibile generare automaticamente transazioni di contabilità fiscale utilizzando il pulsante "Compila NU".

Le svalutazioni di lubrificante, liquido freni e antigelo vengono calcolate in conformità con gli standard di consumo approvati. Il tasso di consumo di carburante può essere aumentato del 20%:

durante le riparazioni importanti;
se utilizzato per cinque anni.

In questo caso, il consumo di lubrificante durante le riparazioni importanti delle unità equipaggiate su un veicolo viene stabilito da un serbatoio di riempimento del sistema di lubrificazione. Allo stesso tempo, il consumo di freni, raffreddamento e altri tipi di fluidi di lavoro dipende dal volume di carburante riempito e dal rifornimento in conformità con le raccomandazioni del produttore.

La procedura per la contabilità e la cancellazione di carburante e lubrificanti secondo le lettere di vettura nel 2017-2018

Puoi consolidare la tua scelta nella politica contabile ai fini della contabilità fiscale o formalizzarla per ordine del manager. Ma tieni presente che gli standard del Ministero dei Trasporti devono essere adeguati a seconda della regione, della congestione del percorso, della popolazione, del periodo dell'anno, ecc. Inoltre, per alcune marche di automobili popolari non esistono standard ufficiali, ad esempio per Nissan Juke, Renault Duster, Hyundai Solaris, Nissan Qashqai, LADA Largus, ecc.

Attenzione

In questo caso, le norme possono essere approvate indipendentemente, tenendo conto della marca, della modifica dei veicoli utilizzati, del grado di usura, delle condizioni di lavoro, delle merci trasportate, dei percorsi, ecc. Hai il diritto di fare lo stesso se l'indicatore per un'auto aziendale specificata nell'ordine n. AM-23-r, non soddisfatta (lettera del Ministero delle finanze russo del 30 gennaio 2013

№ 03-03-06/2/12).

Spese per carburanti e lubrificanti: documentazione, contabilità

Informazioni

Nel secondo caso, il consumo di carburante è solitamente più elevato rispetto al primo, di circa il 10-15%. Sulla base dei report redatti per il controllo guida di ciascuna vettura, è possibile approvare gli standard per l'intera flotta aziendale in un unico documento (ad esempio un ordine).

Importante

Atto speciale per la cancellazione della benzina La cancellazione di carburante e lubrificanti è una transazione commerciale che deve essere presa in considerazione redigendo un documento primario speciale. È più conveniente formalizzarlo sotto forma di un rapporto di cancellazione di carburanti e lubrificanti, raccogliendo in esso i dati di tutte le lettere di vettura del mese (un esempio è in questa pagina sopra).

È impossibile prendere in considerazione il combustibile esaurito solo sulla base dei buoni: non stabiliscono il contenuto di una transazione commerciale, come la cancellazione delle spese (clausola 4, parte 2, articolo 9 della legge federale del 6 dicembre 2011 N. 402-FZ).

Legge sulla cancellazione di carburanti e lubrificanti

Si potrebbe anche decidere di coprire il “burnout” risparmiando carburante e lubrificanti nei mesi successivi. La procedura per la contabilità, la cancellazione di carburante e lubrificanti e la documentazione dovrebbero essere stabilite da un documento locale dell'impresa.

Può trattarsi di una sezione di un principio contabile, di uno standard separato o di un altro documento amministrativo interno. Sulla lettera di vettura Ai sensi del comma 2 dell'art. 6 della Carta dei trasporti a motore e dei trasporti elettrici urbani terrestri (legge federale n. 259-FZ dell'8 novembre 2007) è vietato il trasporto di passeggeri, bagagli e merci su autobus, tram, filobus, automobili e camion senza rilascio di una lettera di vettura per il veicolo corrispondente.

Pertanto, in virtù della legge, è necessario emettere una lettera di vettura quando un veicolo trasporta passeggeri, bagagli e merci.

Storno di carburanti e lubrificanti secondo le lettere di vettura

Pertanto la lettera di vettura dovrà contenere le seguenti indicazioni obbligatorie: - nome e numero della lettera di vettura; — informazioni sul periodo di validità della lettera di vettura; — informazioni sul proprietario (intestatario) del veicolo; — informazioni sul veicolo; — informazioni sul conducente. In particolare, le informazioni sul veicolo includono le letture del contachilometri (chilometri completi percorsi) quando il veicolo lascia il garage (deposito) ed entra nel garage (deposito). Documentazione A seconda della modalità di acquisto, la contabilizzazione dei carburanti e dei lubrificanti viene effettuata sulla base di: - fattura del fornitore (Addebito 10-3 Credito 60); — ricevuta di cassa (indicante quantità, marca, prezzo e costo totale di carburante e lubrificanti) allegata al verbale anticipato del conducente (Addebito 10-3 Credito 71).

Lettere di vettura: registrazione e procedura di cancellazione di carburanti e lubrificanti

compilare un foglio di movimentazione carburanti e lubrificanti contenente la ricevuta e l'utilizzo;
ricevere le lettere di vettura, elaborare le informazioni in esse contenute ed inserirle nell'elenco di cui sopra;
accettazione della nota spese, campionamento e riconciliazione dei dati in essa contenuti;
redazione di un giornale con modulo unificato 0310003 per la registrazione degli ordini di incasso e di spesa alla cassa, nel caso di acquisto di carburanti e lubrificanti tramite tagliandi;
elaborazione delle informazioni contenute negli ordini di gestione sull'approvazione del limite di chilometraggio del veicolo, standard di consumo di carburanti e lubrificanti e importo dei supplementi per essi, periodi invernali ed estivi di funzionamento del veicolo, viaggi di lavoro.

Carburanti e lubrificanti vengono ammortizzati sulla base degli atti di cui sopra da un contabile materiale e da una commissione di tre o più persone appositamente costituita per la procedura.

Contabilità dei costi del carburante

Se l'impresa non è un'impresa di autotrasporto, non è tenuta a redigere una lettera di vettura giornaliera. Ogni impresa ha il diritto di stabilire la frequenza di compilazione, in base alle proprie attività produttive: giornaliera, ogni dieci giorni o mensile.
L'unica condizione è la corretta giustificazione del consumo di carburante e lubrificanti, la possibilità di determinarlo per ammortizzarlo sulla base della lettera di vettura. Regole L'impresa dovrebbe decidere il metodo contabile per poter ammortizzare il carburante consumato.

Di norma, l'autista rifornisce lui stesso il veicolo utilizzando i fondi stanziati per questi scopi, dopodiché presenta un rapporto anticipato al reparto contabilità dell'impresa. Allega la ricevuta della stazione di servizio per l'acquisto di carburante da lui.
Il contabile materiale accredita il carburante sul conto 10 “Materiali”.

Nell'articolo troverai esempi ideali di due documenti importanti che aiuteranno il reparto contabilità a giustificare agli ispettori il motivo per cui l'azienda sta cancellando una tale quantità di benzina. E hanno spiegato nel dettaglio di cosa bisogna tener conto nel progettarli.

Rapporto di controllo Dalle spiegazioni favorevoli del Ministero delle finanze russo, ne consegue che è impossibile tenere conto dei costi di carburante e lubrificanti in quantità illimitate. Devono essere giustificati. Ciò significa che le organizzazioni devono introdurre i propri standard.

La loro dimensione dipende da ciascuna azienda; l'importante è che durante l'ispezione se ne possa documentare la ragionevolezza. L'opzione più sicura è concentrarsi sugli standard approvati dall'ordinanza del Ministero dei trasporti russo del 14 marzo 2008 n. AM-23-r. Gli ispettori sicuramente non avranno domande.

La procedura per cancellare carburanti e lubrificanti presso l'impresa e redigere un atto

Come regola generale, le spese a fini fiscali sono riconosciute come spese giustificate (economicamente giustificate) e documentate sostenute (sostenute) dal contribuente (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, il Codice Fiscale non stabilisce un importo massimo di spesa per carburante e lubrificanti.

Ai fini dell'imposta sugli utili vengono riconosciute le spese effettivamente sostenute dal contribuente, espresse in forma monetaria e confermate da documenti giustificativi. Perché abbiamo bisogno di standard sul consumo di carburante? La definizione di standard di consumo di carburante in un'impresa è un elemento di controllo interno, poiché ci consente di eliminare il consumo incontrollato di carburante e lubrificanti e l'abuso da parte di conducenti e altri lavoratori che effettuano la manutenzione dei veicoli.

Gli standard di consumo di carburante e lubrificanti sono stabiliti per ordine del gestore (imprenditore individuale).

Permette di calcolare le spese sostenute dall'azienda su carburanti e lubrificanti per poterle successivamente detrarre dagli utili, riducendo così la base imponibile. Va notato che oltre all'atto di cancellazione, per eseguire questa procedura, è necessario disporre di un altro documento: la lettera di vettura del conducente, che riflette in dettaglio le informazioni sul carburante e sui lubrificanti consumati, sui chilometri percorsi, sul tempo trascorso sul strada e altri dati.

Le lettere di vettura devono essere emesse all'inizio della giornata lavorativa, dopodiché gli autisti sono tenuti a presentarle alla contabilità (con un rapporto anticipato che registra la spesa in contanti emessa per il carburante, nonché assegni e ricevute).